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《理论与实务》第一部分 审计理论与方法
第七章 内部控制及其测评
第一节 内部控制概述
知识点一、内部控制涵义
指被审计单位为了维护资产的完全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
知识点二、内部控制作用
(一)保护财产物资的完全完整和有效使用
(二)保证会计及其他信息资料的真实可靠
(三)促进工作效率的提高和经营目标的实现
(四)促进国家各项政策、法规的贯彻落实
(五)为通过内部控制测评方法控制审计风险、提高审计效率提供了必要的条件
知识点三、内部控制分类
(一)按控制的目的，分为财产物资控制、会计信息控制和经营决策控制。
(二)按控制的功能，可以分为预防式控制和察觉式控制。
(三)按控制的时间，分为事前控制、事中控制和事后控制
知识点四、内部控制的局限性
(一)内部控制的设置和运行受制于成本效益成本;
(二)内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;
(三)即使是设置完整的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效。
(四)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;
(五)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈于外部压力而失效;
(六)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
第二节 内部控制要素
内部控制要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督
知识点一、控制环境
对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。
知识点二、风险评估
指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它包括风险识别和风险分析。
知识点三、控制活动
内容：业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制和独立检查
(一)业务授权控制
业务授权控制目的在于保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。分为一般授权和特别授权。
(二)职责分工控制
职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职能时所发生的错误或舞弊行为。
(三)凭证与记录控制
凭证是证明业务发生的证据，也是执行业务和记录业务的依据。
(四)实物控制
指对接触、使用资产和各种记录，均应当有适当的防范措施，以限制非相关人员接近资产或接近重要的记录，从而保护资产和记录的安全。
(五)独立检查
指对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。
知识点四、信息与沟通
信息沟通系统构成：会计系统、信息系统和传导机制等
知识点五、对控制的监督
是指被审计单位内部特定人员对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。
第三节 内部控制测评
知识点一、内部控制测评的作用
(一)评价被审计单位内部控制的健全性和有效性，据以确定会计和其他经济信息的可依赖性。
(二)评估控制风险水平，据以确定对实质测试的性质、范围、时间和重点的影响，为制定和修改审计方案提供科学依据。
(三)减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。
(四)向被审计单位提出健全和加强内部控制的建议，帮助其提高经济效益。
知识点二、内部控制测评的步骤和方法
内部控制测评的四个步骤：
(一)调查了解并记录内部控制，并作出相应的记录
1.调查方法
(1)询问被审计单位的管理人员和其他有关人员。
(2)检查内部控制过程中生成的文件和记录。
(3)观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。
(4)追踪有关业务的处理过程。
(二)对内部控制进行初步评价，评价控制风险
初步评价的内容：内部控制健全性和合理性
1.健全性评价内容：应有的控制环节是否设置齐全
2.合理性评价内容：内部控制的布局是否合理
(三)如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试
1.内部控制测试方式：业务程序测试;功能测试
2.内部控制测试范围：范围越大，提供的证据有效性越充分，但要受审计效率和成本的约束。
3.内部控制测试的方法：检查;询问;观察;重复操作
(四)对内部控制进行再评价
控制风险的水平，可以用高、中、低得概念表示，也可以将控制风险量化为百分比来表示。
1.低控制风险
审计策略：利用内部控制，减少实质性测试的数量和范围。
2.中等控制风险
审计策略：扩大实质性测试的深度和广度，增加财务报表项目检查的数量和范围。
3.高控制风险
审计策略：对经济业务和财务报表项目实施详细的实质性测试
知识点三、内部控制测评结果的利用
(一)确定实质性测试的性质、范围、重点和方法
(二)提出改进内部控制的建议
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