2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年初级会计职称的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。
第一章 资产
第七节 可供出售金融资产
知识点 30：可供出售金融资产
难度：D
考频说明：偶尔会在考试中出现，难度高、不易掌握
内容详解：
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目
为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。
(二)可供出售金融资产的取得
1.股票投资
借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：其他货币资金等
2.债券投资
借：可供出售金融资产——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：其他货币资金等
【提示 1】如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。
【提示 2】如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。
【例 1-75】2×14 年 1 月 20 日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 1 000 000 股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 10 000 000 元。另支付相关交易费用金额为 25 000 元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)2×14 年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时：
借：可供出售金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金 10 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：可供出售金融资产——成本 25 000
贷：其他货币资金 25 000
【例 1-76】2×14 年 1 月 1 日，甲公司购入 B 公司发行的公司债券，该笔债券于 2×13 年 7 月 1日发行，面值为 25 000 000 元，票面利率为 4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为 26 000 000 元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500 000元)，另支付交易费用 300 000 元。2×14 年 1 月 8 日，甲公司收到该笔债券利息 500 000 元。2×15年初，甲公司又收到债券利息 1 000 000 元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)2×14 年 1 月 1 日，购入 B 公司的公司债券时：
借：可供出售金融资产——成本 25 000 000 ——利息调整 800 000
应收利息——B 公司 500 000
贷：其他货币资金 26 300 000
(2)2×14 年 1 月 8 日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：
借：其他货币资金 500 000
贷：应收利息 500 000
(3)2×14 年 12 月 31 日，对 B 公司的公司债券确认利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
(4)2×15 年初，收到持有 B 公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
在本例中，取得可供出售金融资产所支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息 500 000元，应当记入“应收利息”科目，而不记入“可供出售金融资产”科目;相关交易费用 300 000 元，应当记入“可供出售金融资产”科目，同时，考虑到该债券投资在持有期间应采用实际利率计算确定利息收入，该交易费用应当记入“可供出售金融资产”科目下“公司债券”的“利息调整”明细科目。
贷：银行存款 100
(2)2014 年 12 月 31 日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷：其他综合收益 10
(3)2015 年 1 月 10 日
借：银行存款 115
贷：可供出售金融资产——成本 100
可供出售金融资产——公允价值变动 10
投资收益 5
同时：
借：其他综合收益 10
贷：投资收益 10
【随堂练习 1-94·单选题】2013 年 4 月 20 日，甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 000 股，购买价款为每股 9.85 元，包括已宣告但尚未发放的现金股利 0.1 元，另外，支付交易费用 5 000 元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为( )元。
A.980 000 B.985 000 C.975 000 D.990 000
【答案】A。解析：可供出售金融资产入账价值=(9.85-0.1)×100000+5000=980000(元)。
【随堂练习 1-95·多选题】下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有( )。
A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本
B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益
C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本
D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益
【答案】ABC 。解析：取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。
(三)可供出售金融资产的持有
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润
(1)公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(2)公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
【随堂练习 1-96·判断题】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。( )
【答案】×
3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
【随堂练习 1-97·多选题】下列各项中，导致可供出售金融资产账面价值发生增减变动的有( )。
A.收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
B.资产负债表日可供出售金融资产公允价值的增减变动
C.可供出售金融资产在持有期间取得现金股利
D.确认到期一次还本付息的可供出售债券的应计利息
【答案】BD。解析：A计入应收利息;C应收股利。
4.可供出售金融资产减值损失的计量
(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失
贷：其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额)
可供出售金融资产——减值准备
(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失
(3)可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：其他综合收益
【随堂练习 1-98·单选题】企业在资产负债表日计提的可供出售金融资产减值准本，应借记的会计科目是( )。
A.投资收益
B.资本公积
C.资产减值损失
D.其他综合收益
【答案】C。解析：借：资产减值损失
贷：其他综合收益(或借记)
可供出售金融资产-减值准备
(四)可供出售金融资产的出售
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益)
贷：投资收益
注：若为累计损失，则做相反分录。
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。
【例 1-79】A 公司于 2014 年 12 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 20 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元;2014 年 12 月 31 日，该股票公允价值为 110 万元;2015 年 1 月10 日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115 万元存入银行。
要求：逐笔编制 A 公司的会计分录。
答案：
(1)2014 年 12 月 5 日
借：可供出售金融资产——成本 100
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