2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。下面中公会计小编整理了初级会计实务第二章知识点，助力大家在前期扎实基础，提高自己。
第二章 负债
第三节 应付职工薪酬
知识点 7：应付职工薪酬核算的账务处理
难度：B
考频说明：经常会在考试中出现，有一定难度
内容详解：
短期薪酬的核算
(一)货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴
(1)计提货币性职工薪酬时
借：管理费用
生产成本
制造费用
劳务成本等
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
【例 2-11】甲企业 2014 年 7 月份应付工资总额 693 000 元，“工资费用分配表”中列示的产品生产人员工资为 480 000 元，车间管理人员工资为 105 000 元，企业行政管理人员工资为 90 600 元，专设销售机构人员工资为 17 400 元。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 480 000
制造费用 105 000
管理费用 90 600
销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资费用分配汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工或从开户银行提取现金，然后再向职工发放。
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等，借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目。
【例 2-12】承【例 2-11】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额 693 000元，其中企业代扣职工房租 32 000 元、代垫职工家属医药费 8 000 元，实发工资 653 000 元。甲企业应编制如下会计分录：
(1)向银行提取现金：
借：库存现金 653 000
贷：银行存款 653 000
(2)用现金发放工资：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 653 000
贷：库存现金 653 000
(3)代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40 000
贷：其他应收款——职工房租 32 000 ——代垫医药费 8 000
2.职工福利费
(1)对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本：
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——职工福利费
【例 2-13】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2×14 年 9月，企业在岗职工共计 200 人，其中管理部门 30 人，生产车间 170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂 150 元。乙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本 25 500
管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬——职工福利费 30 000
本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30 000(元)
【例 2-14】承【例 2-13】，2×14 年 10 月，乙企业支付 30 000 元补贴给食堂。乙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利费 30 000
贷：银行存款 30 000
(2)对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬
【例 2-15】承【例 2-11】,2×14 年 7 月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的 2%和 2.5%的计提标准，确认应付公会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 21 600
制造费用 4 725
管理费用 4 077
销售费用 783
贷：应付职工薪酬——工会经费和职工教育经费——工会经费 13 860 ——工会经费和职工教育经费——职工教育经费 17 325本例中，应确认的应付职工薪酬=(480 000+105 000+90 600+17 400)×(2%+2.5%)=31 185(元)，其中，工会经费为 13 860 元、职工教育经费为 17 325 元。
本例中，应记入“生产成本”科目的金额=480 000×(2%+2.5%)=21 600(元);应记入“制造费用”科目的金额=105 000×(2%+2.5%)=4 725(元);应记入“管理费用”科目的金额=90 600×(2%+2.5%)=4 077(元);应记入“销售费用”科目的金额=17 400×(2%+2.5%)=783(元)。
【例 2-16】2×14 年 12 月，丙公司根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计 97 020 元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为 67 200 元，应计入制造费用的金额为 14 700 元，应计入管理费用的金额为 15 120 元。丙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本 67 200
制造费用 14 700
管理费用 15 120
贷：应付职工薪酬——社会保险费——基本医疗保险 97 020
【随堂练习 2-11·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有( )。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资
【答案】CD。解析：差旅费一般计入管理费用、总部管理人员工资应当计入管理费用;生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
4.短期带薪缺勤
对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。
(1)累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤”科目。
【例 2-17】丁企业共有 2 000 名职工，从 2×14 年 1 月 1 日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过 1 年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2×14 年 12 月 31 日，丁企业预计 2×15 年有 1900 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余100 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 100 名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为 300 元。不考虑其他相关因素。2×14 年 12 月 31 日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45 000
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 45 000
丁企业在 2×14 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于 150 天[100×(6.5-5)天]的年休假工资金额 45 000(150×300)元。
(2)非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额。
企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
企业确认职工享有的与 非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
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