2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。下面中公会计小编整理了初级会计实务第二章知识点，助力大家在前期扎实基础，提高自己。
第二章 负债
第四节 应交税费
知识点 8：应交增值税(一般纳税人账务处理)
难度：B
考频说明：经常在考试中出现，难度高，不易掌握
内容详解：
(一)增值税概述
1.增值税是以商品(含应税劳务、应税服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，销售应税服务、无形资产和不动产(以下简称应税服务)以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，“应税服务”包括，交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务，以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
2.根据经营规模大小以及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
(1)一般纳税人
【提示】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
(2)小规模纳税人
【提示】小规模纳税人购进货物进项税不得抵扣，应该计入成本
(二)一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
【提示】应税行为中按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务的征收率为 5%，其他情况征收率为 3%。
1.增值税核算应设置的会计科目
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。
2.取得资产、接受应税劳务或应税服务
借：材料采购
生产成本
管理费用
库存商品
原材料
固定资产
无形资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款(应付账款、应付票据)
【提示】购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
【例 2-22】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2×16 年 6 月份发生经济交易或事项以及相关的会计处理如下：
①5 日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款 120 000 元，增值税税额 20 400 元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。
借：在途物资 120 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 20 400
贷：银行存款 140 400
②10 日，收到 5 日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为 120 000 元，同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明的运输费用为 5 000 元，增值税税额 550 元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。
借：原材料 125 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 550
贷：银行存款 5 550
在途物资 120 000
③15 日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为 180 000 元，增值税税额为 30 600 元，款项尚未支付。
借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600
贷：应付账款 210 600
④20 日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为 200 000 元，规定的扣除率为 13%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。
借：在途物资 174 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 26 000
贷：银行存款 200 000
进项税额=购买价款×扣除率=20 000×13%=26 000 元
⑤25 日，生产车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为 20000 元，增值税额为 3 400 元，款项已用银行存款支付。
借：管理费用 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
(2)购进不动产或不动产在建工程的进项税的分年抵扣。按现行增值税制度规定，自 2016 年 5月 1 日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。
借：固定资产(在建工程)-取得资产的成本
应交税费-应交增值税(进项税额)-当期可抵扣的增值税额
应交税费-待抵扣进项税额—以后期间可抵扣的增值税额
贷：银行存款(应付账款、应付票据)
以后期间抵扣时
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——待抵扣进项税额
【例 2-23】承【例 2-22】，2016 年 6 月 10 日，该公司购进一幢简易办公楼，并于当月投入使用。6 月 25 日，纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为 800 000 元，增值税进项税额为 88 000 元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。
本月该办公楼应抵扣的进项税额=88 000×60%÷12=4 400 元
借：固定资产 800 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4 400 ——待抵扣进项税额 83 600
贷：银行存款 888 000
(3)货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。按应计入相关成本费用的金额。
借：原材料
库存商品
无形资产
固定资产
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款(应付票据、银行存款)
取得相关增值税扣税凭证并经认证后
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——待抵扣进项税额
贷：应交税费——待认证进项税额
【例 2-24】承【例 2-22】，2016 年 6 月 25 日，该公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为 260 000 元，估计未来可抵扣的增值税额为 44 200 元。该企业应编制如下会计分录
借：原材料 260 000
应交税费——待认证进项税额 44 200
贷：应付账款 304 200
下月初，取得相关增值税专用发票上注明的价款为 260 000 元，增值税税额为 44 200 元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：
借：应付账款 304 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 44 200
贷：应交税费——待认证进项税额 44 200
银行存款 304 200
【提示】一般纳税人购进货物、接受应税劳务或应税行为，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利项目或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目核算。
(4)进项税额转出。
①企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)、或发生非正常损失，企业应将已记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额转出。
【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
②会计处理
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等
贷：应交税费——应交增值税(进项税转出)
【提示】转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。
【例 2-25】承【例 2-22】2016 年 6 月份，该公司发生进项税额转出事项及有关会计分录如下
(1)10 日，库存材料因意外火灾(非自然灾害)毁损一批，有关增值税专用发票注明的成本为20 000 元，增值税税额 3 400 元。该企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
(2)18 日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料 6 000 元，购入原材料时支付的增值税为 1 020元。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 7 020
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 020
3.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为
(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”“固定资产清理”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易征税方法计算的应纳增值税税额)贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)”科目。
【例 2-26】承【例 2-22】2016 年 6 月份，该公司发生与销售相关的交易以及相关会计分录如下：
①15 日，销售产品一批，价款 500 000 元，按规定应收取增值税税额 85 000 元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
②28 日，为外单位代加工电脑桌 500 个，每个收取加工费 80 元，加工完成，增值税专用发票上注明的价款为 40 000 元，增值税税额 6800 元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
(2)视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。
①企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。
②企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
③会计分录
借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等
贷：应交税费-应交增值税(销项税额或简易计税)
【提示】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【例 2-27】承【例 2-22】，2016 年 6 月份，该公司发生的视同销售交易或事项，以及相关的会计分录如下：
①10 日，将自己生产的产品用于自营工程。该批产品的成本为 180 000 元，计税价格为 250 000元。
借：在建工程 222 500
贷：库存商品 180 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 42 500
②25 日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为 600 000 元，双方协商不含税价值为 750 000 元。
借：长期股权投资 877 500
贷：其他业务收入 750 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 127 500
借：其他业务成本 600 000
贷：原材料 600 000
4.交纳增值税
(1)交纳当月应交的增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
(2)交纳以前期间未交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【例 2-28】承【例 2-22】至【2-27】，2016 年 6 月份，甲公司发生销项税额合计为 261 800 元，进项税额转出合计为 13 600 元，进项税额合计为 85 350 元。该公司当月应交增值税计算结果如下：
应交增值税=261 800+13 600-85 350=190 050 元
当月该公司用银行存款交纳增值税 150 000 元，应编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税(已交税金) 150 000
贷：银行存款 150 000
5.月末转出多交增值税和未交增值税
(1)转出当月未交增值税
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
(2)转出当月多交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
【例 2-29】承【例 2-28】，月末，该公司将尚未交纳的其余增值税税款 40 050 元转账。应编制如下会计分录
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 40 050
贷：应交税费——未交增值税 40 050
次月初，该公司交纳上月未交增值税 40 050 元时，应编制如下会计分录：
借：应交税费——未交增值税 40 050
贷：银行存款 40 050
【提示】企业购入材料等不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本。
【随堂练习 2-15·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2012 年 6 月建造厂房领用外购材料实际成本 20 000 元，计税价格为 24 000 元，该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。
A.20 000 B.23 400
C.24 080 D.28 000
【答案】A。解析：领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
借：在建工程 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3 400
【随堂练习 2-16·单选题】增值税一般纳税人购入农产品，收购发票上注明买价 100000 元，规定的增值税进项税额扣除率为 13%。另支付入库前挑选整理费 500 元，求入账价值是( )元。
A.87500 B.113000
C.113500 D.100500
【答案】A。解析：100000x13%+500=87500
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