2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。下面中公会计小编整理了初级会计实务第二章知识点，助力大家在前期扎实基础，提高自己。
第二章 负债
第四节 应交税费
知识点 10：应交消费税
难度：C
考频说明：偶尔会在考试中出现，难度低，容易掌握
内容详解：
(一)消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
(二)应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
1.销售应税消费品
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.自产自用应税消费品
借：在建工程
贷：应交税费——应交消费税
3.委托加工应税消费品(一般应由受托方代收代缴税款)
①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税
借：应交税费——应交消费税
贷：应付账款、银行存款
【例 2-31】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为 2 000 000 元，加工费为 400 000 元，由乙企业代收代缴的消费税为 160 000 元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。甲企业应编制如下会计分录：
(1)如果委托加工物资用于继续生产应税消费品：
【提示】待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 400 000
应交税费——应交消费税 160 000
贷：应付账款 560 000
借：原材料 2 400 000
贷：委托加工物资 2 400 000
(2)如果委托加工物资直接用于对外销售
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 560 000
贷：应付账款 560 000
借：原材料 2 560 000
贷：委托加工物资 2 560 000
【随堂练习 2-18·单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50 万元，加工费 12 万元(不含税)，受托方增值税税率为 17%，受托方代收代缴消费税 2 万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为( )万元。
A.64 B.62
C.58.5 D.70.5
【答案】A。解析：材料加工完毕入库时的成本=50+12+2=64(万元)。
【随堂练习 2-19·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。( )
【答案】×。解析：如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费—应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资的成本。
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例 2-32】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值 1 000 000 元，进口环节需要交纳的消费税为 200 000 元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：
借：库存商品 1 200 000
贷：应付账款 1 000 000
银行存款 200 000
【随堂练习 2-20·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。
A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
【答案】ACD。解析：由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本;由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
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