2018初级《初级会计实务》第二章：应付债券

2018年初级会计职称考试备考已经开始，虽然大家都认为今年的教材相对简单，但是，报考人数也在增加，要想在数百万考生中胜出也不是容易的事，所以，大家还是不要掉以轻心。下面中公会计小编整理了初级会计实务第二章知识点，助力大家在前期扎实基础，提高自己。

第七节应付债券及长期应付款

知识点 15：应付债券

难度：C

考频说明：考试中容易出记忆性的选择，简单

内容详解：

(一)应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

(二)应付债券的账务处理

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额)

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

【例 2-44】B 企业于 2016 年 7 月 1 日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为 8%(不计复利)、发行面值总额为 30 000 000 元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B 企业应编制如下会计分录：

借：银行存款 30 000 000

贷：应付债券——面值 30 000 000

2.债券利息的确认

应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算;对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券——应计利息”科目核算。

借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

应付债券——利息调整

贷：应付利息(分期付息债券利息)

应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

【例 2-45】承【例 2-44】，B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至 2016 年 12 月31 日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B 企业应编制如下会计分录：

借：在建工程 1 200 000

贷：应付债券——应计利息 1 200 000

本例中，至 2016 年 12 月 31 日，企业债券发行在外的时间为 6 个月，该年应计的利息为：30 000000×8%÷12×6=1 200 000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息 1 200 000 元应记入“应付债券——应计利息”科目。

3.债券还本付息

借：应付债券——面值

——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

贷：银行存款

【例 2-46】承【例 2-44】和【例 2-45】，2019 年 7 月 1 日，B 企业偿还债券本金和利息。B 企业应编制如下会计分录：

借：应付债券——面值 30 000 000 ——应计利息 7 200 000

贷：银行存款 37 200 000

本例中，2016 年 7 月 1 日至 2×15 年 7 月 1 日，B 企业长期债券的应计利息=30 000 000×8%×3=7200 000(元)。