中公会计考试网为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之交易性金融资产的内容及账务处理，助力伙伴们轻松备考2017年初级会计职称考试。
考点：交易性金融资产的内容及账务处理
难度：A(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)
考频说明：经常在考试中出现，内容重要，不易掌握
【内容详解】
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额;贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易性金融资产等的期问内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益。
(一)交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
贷：其他货币资金
【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。实际发生计入投资收益
【例1-22】 2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
(1)购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金——存出投资款 25 000
【经典例题】
【例题1·单选题】甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是( )。
A.201000 B.200000 C.188000 D.189000
【答案】C。
【解析】交易性金融资产的入账价值=20000*(10-0.6)=188000(元)。交易费用计入投资收益，不构成入账价值。
【例题2·单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。
A.1000 B.1100 C.1075 D.1110
【答案】C。
【解析】选项D，取得长期股权投资支付的交易费用要计入长期股权投资的初始投资成本。
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
【例1-23】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，2×15年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 25 500 000
应收利息 500 000
投资收益 300 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000
(2)2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 500 000
贷：应收利息 500 000
(3)2×14年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 1 000 000
贷：投资收益 1 000 000
(4)2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000
贷：应收利息 1 000 000
(三)交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升(资产负债表日公允价值高于其账面价值差额)
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降(资产负债表日公允价值低于账面价值差额)
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例1-24】承【例1-23】，假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27 800 000元; 2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25 600 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)2×14年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 300 000
贷：公允价值变动损益 2 300 000
(2) 2×14年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 2 200 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 200 000
(四)交易性金融资产的处置
借：银行存款等(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
【例1-25】承【例1-24】，假定2×15年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价25 650 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金-存出投资款 25 650 000
贷：交易性金融资产——成本 25 500 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 50 000
同时：
借：公允价值变动损益 100 000
贷：投资收益 100 000
【经典例题】
【例题3·单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是( )
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】C。
【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不是计入当期损益，选项C错误。
【例题4·判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入公允价值变动损益。( )
【答案】×。
【解析】出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额计入投资收益。
【例题5·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部对外出售，售价为3 000万元;该金融资产的账面价值为2 800万元(其中成本2 500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为( )万元。
A.200 B.-200 C.500 D.-500
【答案】C。
【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3 000-2 500=500(万元)
借：银行存款 3 000
贷：交易性金融资产—成本 2 500
交易性金融资产-公允价值变动300
投资收益 200
借：公允价值变动损益 300
贷：投资收益 300
投资收益总额=200+300=500(万元)。
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