中公会计考试网为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之持有至到期投资的取得，助力伙伴们轻松备考2017年初级会计职称考试。
考点：持有至到期投资的取得
难度：D(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)
考频说明：偶尔会在试题中出现，难度较高
【内容详解】
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目
为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。
(二)持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
【提示】企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得的持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
借：持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期未领取利息)
贷：其他货币资金等
【提示】“持有至到期投资——成本”只反映债券面值;“持有至到期投资—利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。
【例1-63】2×12年1月1日，甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为118000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——C公司债券——成本 2 500 000
贷：其他货币资金——存出投资款 2 000 000
持有至到期投资——C公司债券——利息调整 500 000
【经典例题】
【例题1·单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )。
A.70 B.80 C.90 D.110
【答案】C
【解析】借：持有至到期投资--成本 1000
--利息调整 90
贷：其他货币资金 1090
【例题2·多选题】持有至到期投资的初始入账包括()。
A.购买时支付的已宣告但尚未领取的的现金股利，
B.已宣告但尚未领取的债权利息，
C.购买时支付的价款，
D.持有至到期投资的公允价值
【答案】CD
【解析】购买时支付的已宣告但尚未领取的的现金股利、已宣告但尚未领取的债权利息应该计入相关应收科目核算，选项A、选项B错误;持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C、选项D正确。
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