2017初级会计职称考试会计实务考点之可供出售金融资产的取得

中公会计考试网为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之可供出售金融资产的取得，助力伙伴们轻松备考2017年初级会计职称考试。

考点：可供出售金融资产的取得

难度：D(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)

考频说明：偶尔会在考试中出现，难度高、不易掌握

【内容精讲】

1.股票投资

借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：其他货币资金等

2.债券投资

借：可供出售金融资产——成本(面值)

——利息调整(差额，也可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：其他货币资金等

【提示1】如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。

【提示2】如为权益工具，除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致。

【例1-75】2×14年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：可供出售金融资产——成本 10 000 000

贷：其他货币资金 10 000 000

(2)支付相关交易费用时：

借：可供出售金融资产——成本 25 000

贷：其他货币资金 25 000

【例1-76】2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×15年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：

(1)2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时：

借：可供出售金融资产——成本 25 000 000

——利息调整 800 000

应收利息——B公司 500 000

贷：其他货币资金 26 300 000

(2)2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：

借：其他货币资金 500 000

贷：应收利息 500 000

(3)2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：

借：应收利息 1 000 000

贷：投资收益 1 000 000

(4)2×15年初，收到持有B公司的公司债券利息时：

借：其他货币资金 1 000 000

贷：应收利息 1 000 000

在本例中，取得可供出售金融资产所支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目，而不记入“可供出售金融资产”科目;相关交易费用300 000元，应当记入“可供出售金融资产”科目，同时，考虑到该债券投资在持有期间应采用实际利率计算确定利息收入，该交易费用应当记入“可供出售金融资产”科目下“公司债券”的“利息调整”明细科目。

【经典例题】

【例题1·单选题】2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购买价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为()元。

A.980000 B.985000 C.975000 D.990000

【答案】A。

【解析】可供出售金融资产入账价值=(9.85-0.1)×100000+5000=980000(元)。

【例题2·多选题】下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有(　)。

A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本

B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本

D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益

【答案】ABC 。

【解析】取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。