在初级职称考试中，经常会有一些题目涉及到视同销售的相关会计处理。很多学员在遇到此类题目的时候，经常会把税法上的“视同销售”与会计上的“销售商品收入的确认“搞混淆，如下题：
【例•单选】某一般纳税人企业，适用的税率为17%。2015年12月10日对外捐赠自产产品一批，该产品成本为200 000元，市场价位280 000元。假设不考虑其他因素，该企业12月应确认的营业外支出的金额是( )元
A.247 600 B.327 600 C.280 000 D.200 000
对于此类题目，结合税法上的视同销售的规定和会计上销售商品收入的一同考察，我们在处理的时候，要明确这样一个基本原则：视同销售是《税法》上的概念，目的是确认要不要交增值税的问题，而确不确认收入，是按照《企业会计准则》相关的规定处理。这是两个完全独立，且互不影响的处理方向。
根据税法的规定：“企业以自产、委托加工或购买商品，无偿赠送他人，应当视同销售处理”。也就是本题中，该企业将自产产品对外无偿捐赠，符合《税法》上的视同销售的情况，应该按照该产品市场价，确认增值税250 000x17%=47600元。那么对应的会计处理是“贷：应交税费—应交增值税(销项税额)”。
根据《企业会计准则》的规定，销售商品确认收入，必须同时满足以下五个条件：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
该企业将自产产品无偿捐赠给他人，不能够满足“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件，所以在会计处理上，不应该确认销售商品收入。
综上所述，企业将自产产品对外无偿捐赠，应将其付出的全部代价：按税法规定确认的增值税销项税额47600元和产品成本200000元，计入营业外支出，故上题选A。
会计处理：借：营业外支出 47 600+200 000=247 600
贷：库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)47 6000
中公教育研究与辅导专家 杨龙明
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