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2018年初级会计职称考试预习阶段备考就是对知识点的熟悉，明确各科所考知识，学习基础内容，为以后的强化阶段做准备。下面中公小编为大家整理了2018年初级会计职称《初级会计实务》考点：销售退回的处理，希望大家坚持不懈，在初级备考时期让自己变强大，争取一次拿证。

销售退回的处理

企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。
 

基本账务处理：

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：

借：库存商品

贷：发出商品

【提示】如果发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑：

借：应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

贷：银行存款等

同时：

借：库存商品

贷：主营业务成本

【举例】甲公司2016年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录：

【答案】

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2100(210×10)

贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，所以还需编制：

借：应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 510

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

【举例】甲公司在2017年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2017年3月25日支付货款。2017年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开具了增值税专用发票(红字)。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理：

【答案】

(1)2017年3月18日销售实现时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　58500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　50000

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　8500

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 26000

贷：库存商品　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　26000

(2)2017年3月25日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500-1000)元：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58500

(3)2017年7月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　50000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　8500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　57500

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　26000

贷：主营业务成本　　　　 　　　　　　　　　　　　　26000

【例题·多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有(　　)。

A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入

B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入

C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥时确认收入

【答案】AC

【解析】采用托收承付方式销售商品，应在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误;采用预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。

采用预收款方式销售商品的处理

预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付购货方，说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才能转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。

收到预收款项时：

借：银行存款

贷：预收账款

发货满足收入确认条件时：

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

采用支付手续费方式委托代销商品的处理

采用支付手续费方式的委托代销商品，是指委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方支付手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

(一)委托方的账务处理

发出代销商品时：

借：委托代销商品\发出商品(成本价)

贷：库存商品(成本价)

满足增值税纳税义务时：

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

收到受托方代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

同时结转代销商品成本：

借：主营业务成本

贷：委托代销商品\发出商品

双方结算时：

借：银行存款

销售费用(受托方收取的手续费)

贷：应收账款

(二)受托方的账务处理

收到代销商品时：

借：受托代销商品(约定的不含增值税售价)

贷：受托代销商品款(约定的不含增值税售价)

对外销售时：

借：银行存款等

贷：受托代销商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

收到委托方开具的增值税专用发票时：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

同时：

借：受托代销商品款

贷：应付账款

双方结算时：

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入(受托方收取的手续费)

委托方账务处理：

受托方账务处理：

【举例】2017年1月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2017年2月份丙公司对外实际销售80件，2017年2月28日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2017年1月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2017年3月5日甲公司收到货款。

甲公司的会计处理如下：

(1)2017年1月30日发出商品时：

借：发出商品(委托代销商品)　　　　　　　　600(100×6)

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司的会计处理如下：

(2)2017年1月30日收到商品时：

借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　　1000(100×10)

贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

(3)丙公司2017年2月份对外销售时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：受托代销商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

(4)甲公司2017年2月28日收到代销清单时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　800(80×10)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 136

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

贷：发出商品(委托代销商品) 　　　　　　　　　　　　480

(5)丙公司2017年2月28日收到发票时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 136

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

借：受托代销商品款　 　　　　　　　　　　　　　　　　800

贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(6)双方结算时，甲公司账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 856

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

丙公司账务处理：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 936

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　856

主营(其他)业务收入　　　　　　　　　　　　　　　80

【例题·单选题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是(　　)。

A.签订代销协议时

B.收到代销商品款时

C.发出商品时

D.收到代销清单时

【答案】D

【解析】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到受托方开具的代销清单时。

【例题•多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有(　　)。

A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

【答案】ACD

【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。

【例题•判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。(　　)(2015年、2012年)

【答案】×

【解析】采用支付手续费方式的委托代销商品，委托方应当在收到受托方的代销清单时确认收入。

销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、单独计价包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、单独计价包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

基本账务处理：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：

借：其他业务成本

贷：原材料

【例题•多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有(　　)。

A.出售投资性房地产取得的收入

B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入

C.股权投资取得的现金股利收入

D.经营性租赁固定资产的现金收入

【答案】ABD

【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算，不计入其他业务收入。

【例题·多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(　　)。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净收益

D.转让商标使用权收入

【答案】AD

【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入中。

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