2018年初级会计职称备考已经开始，初级会计新教材还未发布，大家可以按照2017年初级教材进行复习，根据自己的学习计划，分章节进行学习，新教程下来后在着重复习变化的部分。为了帮助考生们更高效的学习，中公小编整理了初级会计职称考试《初级会计实务》第二章知识点，希望能给大家提供帮助!
第二章 负 债
第四节 应交税费
【考点7】应交消费税
【难度】难
【考频】高
(一)消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
【链接】消费税的征税范围
(二)应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
典型例题
【例题·计算题】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为15%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：
借：营业税金及附加 150 000
贷：应交税费—应交消费税 150 000
应纳消费税额=1 000 000×15%=150 000(元)
2.自产自用应税消费品
借：在建工程等
贷：应交税费—应交消费税
【例题·计算题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：
借：在建工程 56 000
贷：库存商品 50 000
应交税费—应交消费税 6 000
【例题·计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录：
典型例题
借：应付职工薪酬—职工福利 30 000
营业税金及附加 3 000
贷：主营业务收入 30 000
应交税费—应交消费税 3 000
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
3.委托加工应税消费品
一般应由受托方代收代缴税款。
①委托加工物资收回后，直接用于销售的(售价不高于受托方计税价格)，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税
借：应交税费—应交消费税
贷：应付账款 银行存款
【例题·计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业应编制如下会计分录：
(1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：
借：委托加工物资 2 000 000
货：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 400 000
应交税费—应交消费税 160 000
贷：应付账款 560 000
借：原材料 2 400 000
贷：委托加工物资 2 400 000
(2)如果委托加工物资收回直接对外销售(售价不高于受托方计税价格)：
借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
借：委托加工物资 560 000
贷：应付账款 560 000
借：原材料 2 560 000
贷：委托加工物资 2 560 000
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：
借：材料采购、 固定资产等
贷：银行存款
【例题·计算题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录：
借：库存商品 1 200 000
贷：应付账款 1 000 000
银行存款 200 000
推荐阅读：
温馨提示：
中公会计全新推出2018年初级会计职称辅导招生方案，面向全国开课，课程包括全程精讲班、全程精讲强化班、全程精讲协议班、题海班、冲刺串讲班等多种辅导班次，为学员扫除学习障碍，顺利取得初级职称证书。2018年初级会计职称考试的考生们可点击加入>>> 2018初级会计交流⑤群：474837957 ，群内会发布考试相关资讯，同时还会0元提供2018初级会计职称考试相关试题等资料。获取更多初级会计职称考试报考资讯，备考资料，模拟试题请关注中公会计新浪微博、官方微信：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公会计 |
|---|---|
 |
 |
