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【知识点】：固定资产的后续支出
1. 固定资产的后续支出
(1)固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目;
发生的可资本化的后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
(2)不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益：
①企业生产车间(部门) 发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用)，计入管理费用。
②企业行政管理部门发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用)，计入管理费用。
③企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出(如发生的固定资产日常修理费用)，计入销售费用。
教材【例1-94】甲航空公司2007年12月份购入一架飞机总计花费80 000 000元(含发动机)，发动机当时的购价为5 000 000元。甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2016年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7 000 000元，另需支付安装费用1000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
要求：编制甲航空公司会计分录。
【答案】
(1)2016年年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元)，将固定资产转入在建工程：
借：在建工程 60800000
累计折旧 19200000
贷：固定资产 80000000
(2)安装新发动机：
借：在建工程 7001000
贷：工程物资 7000000
银行存款 1000
(3)2016年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元)。终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出—非流动资产处置损失 3 800 000
贷：在建工程 3 800 000
(4)新发动机安装完毕，投入使用：
固定资产的入账价值=60800000+7001000-3800000=64001000(元)
借：固定资产 64001000
贷：在建工程 64001000
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