会计行业日益竞争激烈，报名人数激增，只有不断提高自己的能力才能不被行业淘汰，2018年报名参加初级会计职称考试的朋友已经在忙碌备考了，为了助大家一臂之力，中公会计小编整理了2018年初级会计《初级会计实务》第一章考点，希望大家扎实基础，完胜考试。
存货减值
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
(一)存货跌价准备的计提和转回
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
【提示】
如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。
(二)存货跌价准备的账务处理
企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价损失记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零则当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：
借：主营业务成本(其他业务成本)
贷：库存商品(原材料)
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本(其他业务成本)
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】以上四个选项均正确。
【例题•单选题】某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.-8
B.4
C.8
D.-4
【答案】D
【解析】存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。
【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2016年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：
(1)5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元(已取得运输专用发票)，运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税税率11%。
1.根据资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是( )。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税专用发票上注明的增值税税额
【答案】ABC
【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣，不计入材料成本。
2.根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是( )。
A.记入“原材料”科目的金额为305000元
B.记入“原材料”科目的金额为304720元
C.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51000元
D.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51440元
【答案】AD
【解析】
甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);
应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440(元)。
(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。
3.根据资料(2)，关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是( )。
A.收回委托加工物资的成本为90000元
B.收回委托加工物资的成本为100000元
C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方
【答案】AD
【解析】收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000(元)，选项A正确，选项B错误;委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定消费税准予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入成本中，选项C错误，选项D正确。
(3)20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。
(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15000元。
4.根据资料(3)，下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是( )。
A.借：销售费用 60000
贷：原材料 60000
B.借：在建工程 70200
贷：原材料 60000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10200
C.借：销售费用 70200
贷：原材料 60000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10200
D.借：在建工程 60000
贷：原材料 60000
【答案】A
【解析】办公楼日常维修领用原材料，原材料的进项税额可以抵扣，选项BC错误;销售部门领用的原材料计入销售费用，选项D错误，选项A正确。
5.根据资料(1)-(4)，甲企业31日A材料结存成本( )元。
A.304800
B.31500
C.319720
D.320000
【答案】D
【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。
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