2020年初级会计职称考试备考已经开始,各位正在备战初级会计职称考试的小伙伴们注意啦,在备考的时候要了解初级会计职称考试各科目各章节的重要考点有哪些,只有充分了解重要考点才能有的放矢,更加有效率的备考。初级会计职称考试网小编为大家整理了2020年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章所有者权益重要考点。
《初级会计实务》第四章内容为所有者权益,是整本书中相对重要的章节之一,在历年的考试中也占有较大的比重,本章占比8%左右,重点为所有者权益的相关内容,留存收益、资本公积的核算以及学习时要注意与其他章节的结合考察方式,所以,这章的内容值得我们去认真对待,全面掌握。那接下来,我们就针对这章的重要考点进行讲解,并配上例题加以分析。
第四章 所有者权益
【知识点3】实收资本(或股本)的增减变动
一般情况下,企业的实收资本应相对固定不变,但在某些特定情况下,实收资本也可能发生增减变化。我国《企业法人登记管理条例施行细则》规定,除国家另有规定外,企业的注册资金应当与实收资本一致。
(一)实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三种途径:接受投资者追加投资,资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按规定接受投资者追加投资时,核算原则与投资者初次投入时一样。
1.用资本公积转增资本时:
借:资本公积─资本溢价、资本公积─股本溢价
贷:实收资本、股本
2.用盈余公积转增资本时:
借:盈余公积
贷:实收资本、股本
【例题 4-6】初级会计实务练习题
甲、乙、丙三人共同投资设立 A 有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录:
借:银行存款 1 000 000
贷:实收资本─甲 125 000
─乙 500 000
─丙 375 000
【例题 4-7】承【例题 4-6】初级会计实务练习题
因扩大经营规模需要,经批准,A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录:
借:资本公积 1 000 000
贷:实收资本─甲 125 000
─乙 500 000
─丙 375 000
【例题 4-8】承【例题 4-6】初级会计实务练习题
因扩大经营规模需要,经批准,A 有限责任公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000 元转增资本。A 有限责任公司应编制如下会计分录:
借:盈余公积 1 000 000
贷:实收资本─甲 125 000
─乙 500 000
─丙 375 000
(二)实收资本(或股本)的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
1.有限责任公司减资:
借:实收资本
贷:银行存款
2.股份有限公司以收购本企业股票方式减资:
(1)购回股票支付的价款高于股票面值总额:
借:股本(股票面值*注销股数)
资本公积─股本溢价(差额)
盈余公积(股本溢价不足冲减)
利润分配─未分配利润(股本溢价不足冲减)
贷:库存股(注销库存股的账面余额)
(2)购回股票支付的价款低于股票面值总额:
借:股本(股票面值*注销股数)
贷:库存股(注销库存股的账面余额)
资本公积─股本溢价(差额)
【例题 4-9】初级会计实务练习题
A上市公司2017 年12月31日的股本为100000000股(面值为1元),资本公积(股本溢价)30000000元,盈余公积40000000元。经股东大会批准,A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
借:库存股 40 000 000
贷:银行存款 40 000 000
库存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元)
(2)注销本公司股份时:
借:股本 20 000 000
资本公积─股本溢价 20 000 000
贷:库存股 40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元)
【例题 4-10】承【例题 4-9】初级会计实务练习题
假定 A上市公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
借:库存股 60 000 000
贷:银行存款 60 000 000
【提示】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配─未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。
库存股成本=20 000 000×3=60 000 000(元)
(2)注销本公司股份时:
借:股本 20 000 000
资本公积─股本溢价 30 000 000
盈余公积 10 000 000
贷:库存股 60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000(元)
由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积,因此只能冲减资本公积30000000元,剩余的10000000元应冲减盈余公积。
【例题 4-11】承【例题 4-9】初级会计实务练习题
假定A上市公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,A上市公司应编制如下会计分录:
(1)回购本公司股份时:
借:库存股 18 000 000
贷:银行存款 18 000 000
库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000(元)
(2)注销本公司股份时:
借:股本 20 000 000
贷:库存股 18 000 000
资本公积─股本溢价 2 000 000
由于折价回购,股本与库存股成本的差额 2 000 000 元应作为增加资本公积处理。
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