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多选题
甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元;2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元;2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A、借：应收账款——坏账准备9
贷：资产减值损失9
B、借：应付账款 450
贷：应收账款 450
C、借：资产减值损失9
贷：应收账款——坏账准备9
D、借：应收账款——坏账准备 18
贷：未分配利润——年初 18
答案及解析
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项B，2009年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销;
借：应付账款 450
贷：应收账款 450
选项C，针对2009年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2009年抵消或调整坏账的时候，抵消或调整的是坏账的本期发生额。2008年末坏账余额是900×2%=18(万元)，2009年期末坏账余额是450×2%=9(万元)，因此个别报表角度2009年就是转回了9万元的坏账，个别报表中的分录为：
借：坏账准备 9
贷：资产减值损失 9
所以合并报表的分录是：
借：资产减值损失 9
贷：应收账款——坏账准备 9
选项D，对于2008年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。
2007年计提的坏账为300×2%=6(万元);2008年坏账准备的期末余额=900×2%=18(万元)，因此在2009年应编制的抵消分录为：
借：应收账款——坏账准备 18
贷：未分配利润——年初 18
【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】
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