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多选题
A公司是增值税一般纳税人。2×14年3月1日，A公司发现2×13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。假定2×13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。则关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有( )。
A、A公司应调增“以前年度损益调整”100万元
B、A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元
C、A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元
D、A公司应调增“累计折旧”100万元
答案及解析
【正确答案】 BD
【答案解析】 本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。
按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：
借：所得税费用 12.5
贷：递延所得税负债 12.5
正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：
借：以前年度损益调整——调整管理费用 100
贷：累计折旧 100
正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：
借：递延所得税负债 12.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：递延所得税资产 12.5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。
【该题针对“前期差错更正中所得税的会计处理”知识点进行考核】
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