2017年注册会计师考试《会计》每日一练（10-11）

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单选题

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为( )。

A、140万元

B、192.5万元

C、350万元

D、200万元

答案及解析

【正确答案】B

【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例;因此，合并商誉=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵消分录为：

借：评估增值相关项目 300

贷：资本公积 300

借：资本公积 75

贷：递延所得税负债 75

借：乙公司所有者权益项目 4 725

商誉 192.5

贷：长期股权投资 3 500

少数股东权益 1 417.5

【该题针对“非同一控制下的企业合并”知识点进行考核】

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