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2021年注册会计师考试《会计》练习题
1.【多选题】下列有关合并财务报表编制的表述中，正确的有( )。
A.对于子公司发生的超额亏损，应由少数股东分担的部分，应当冲减少数股东权益
B.子公司发生超额亏损，如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益;该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益
C.少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示
D.少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示
2.【多选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)将持有的子公司(丙公司)80%股权出售给其全资子公司(乙公司)，收取的价款5 500万元。出售日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7 500万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值为6 000万元;
(2)以所持联营企业(丁公司)股权作为支付对价，购入戊公司60%股权并能控制戊公司的相关经济活动。购买日，所持丁公司股权的公允价值为15 000万元，账面价值为14 000万元，戊公司各项可辨认资产、负债的公允价值为22 000万元，账面价值为20 000万元。购入戊公司前，甲公司及其子公司与戊公司不存在关联方关系。
不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司在编制2×17年度合并财务报表时有关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认收益1 000万元
B.冲减资本公积700万元
C.确认其他综合收益2 000万元
D.确认商誉1 800万元
3.【单选题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有其他债权投资的公允价值上升20万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(1)甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.111万元
C.140万元
D.160万元
(2)甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.111万元
C.140万元
D.150万元
4.【多选题】下列有关多次交易实现同一控制的企业合并(不属于一揽子交易)的相关处理，表述不正确的有( )。
A.合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本
B.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积(资本溢价或股本溢价)
C.个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，应于合并日转入当期损益
D.合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益
5.【单选题】2010年5月30日，甲公司以2 000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5 000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12 000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11 500万元，原持有15%股权的公允价值为1 875万元。假定不需要考虑其他因素，上述交易不属于一揽子交易，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为( )。
A.7 050万元
B.6 875万元
C.6 325万元
D.5 000万元
1.【答案】ACD。解析：
选项B，不论章程是否规定，对于子公司发生的亏损均应当冲减少数股东权益。
选项C，需要在合并利润表的净利润中有一个单独的“少数股东损益”项目，少数股东分摊的金额应该在这个项目中单独列示。
2.【答案】AD。解析：
以所持联营企业(丁公司)股权作为支付对价，应当视同处置联营企业，所以应确认投资收益=15 000-14 000=1 000(万元)，选项A正确;
甲公司将持有丙公司80%股权出售给全资子公司乙公司，是属于同一控制下的企业合并，在甲公司合并报表中不影响资本公积和其他综合收益，选项B和选项C错误。
3.(1)【答案】C。解析：个别报表中应确认的投资收益就是处置70%股权的投资收益，应确认的投资收益=700-800×70%=140(万元)。
(2)【答案】D。解析：合并报表中确认的投资收益=(700+300)-(600+50+20)-(800-600)+20=150(万元)。
4.【答案】BC。解析：合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益;因此，选项B和C不正确。
5.【答案】B。解析：非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本=购买日原股权公允价值1 875+新增投资成本5 000=6 875(万元)。
【注】计算合并成本合并报表与个报处理相同。
