2022年注册会计师考试《会计》每日一练
1.【单选题】20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为7%(与实际利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是( )。
A.202.50万元
B.262.50万元
C.290.00万元
D.350.00万元
2.【单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3 000万元。9月30日，追加支付工程进度款2 000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( )。
A.119.50万元
B.122.50万元
C.137.50万元
D.139.50万元
3.【多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。
A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
C.企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
4.2×20年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造该商品房，甲公司于2×20年1月1日向银行借入专门借款8000万元，年利率为5%(等于实际利率)。该项工程于2×20年1月1日动工，截至2×20年12月31日，甲公司为建造商品房累计支出1亿元，商品房尚在建造过程中，专门借款在借款费用资本化期间获得投资收益10万元。不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有( )。
A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本
B.专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减无形资产的成本
C.计入商品房成本的专门借款利息资本化金额为390万元
D.年末资产负债表“存货”项目列示的金额为10390万元
5.【多选题】甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30 000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款(甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款)补充生产线建设资金3 000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1 000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有( )。
A.领用本公司原材料1 000万元
B.使用募集资金支出30 000万元
C.使用一般借款资金支出3 000万元
D.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息
参考答案及解析
1.【答案】A。解析：因为早在20×6年3月办公楼工程就已经开工，可以合理推测在20×6年资产支出早已发生，20×7年因资金不足借入专门借款时，借款费用开始资本化的三个条件已经同时满足，故20×7年资本化期间为20×7年1月1日至20×7年10月1日，共9个月。甲公司20×7年度资本化期间实际发生的借款利息=5 000×7%×9/12=262.5(万元)。考虑到甲公司借入的专门借款至20×7年9月1日止已全部投入工程，故题目中的理财收益60万元均为资本化期间的闲置收益。综上，20×7年度应予以资本化的利息金额=262.5-60=202.5(万元)，故本题选A。
2.【答案】A。解析：20×4年借款费用的资本化期间为7月1日~12月31日。甲公司20×4年度专门借款资本化的利息=资本化期间实际发生的利息-资本化期间闲置资金的投资收益=4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3=102(万元)。一般借款应予以资本化的利息金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率=1 000×7%×3/12=17.5(万元)。综上，应予资本化的利息费用=102+17.5=119.5(万元)，故本题选A。
3.【答案】ABCD。解析：
选项A，专门借款利息费用资本化期间应全部资本化，但需要考虑资本化期间闲置资金收益;
选项B，借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产如果各个部分分别完工，且能够单独使用，应该停止该部分资产相关借款费用的资本化金额;
选项C，如果借款费用购建或者生产的符合资本化条件的资产的各个部分分别完工，但是完工部分不能够单独使用，必须等到整体完工后再停止借款费用资本化;
选项D，在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
4.【答案】C。解析：
选项A，购买土地使用权发生的支出1亿元应计人所建造商品房的成本;
选项B，专门借款在借款费用资本化期间获得的投资收益应冲减所建造商品房的成本;
选项C，计入商品房成本的专门借款利息资本化金额=8000×5%-10=390(万元)
选项D，年末资产负债表“存货”项日列示的金额=10000+10000+390=20390(万元)。
5.【答案】ABCD。解析：对于自行建造的固定资产，其成本应按照建造过程中发生的实际支出确定，领用的原材料、投入的资金以及符合资本化条件的借款费用都应计算在内。根据题意，该生产线4月1日开工，11月1日开始占用一般借款，至年末该生产线尚未完工，故2×16年一般借款资本化期间为11月1日~12月31日，该期间内所占用的一般借款利息应当资本化。综上，本题ABCD四个选项均应计入所建生产线成本。
