2022年注册会计师考试《会计》每日一练
1.【多选题】下列各项中，在计算应纳税所得额时一定会调整的项目有( )。
A.其他债权投资的公允价值上升
B.国债的利息收入
C.自行研发无形资产费用的加计扣除
D.权益法下长期股权投资确认的投资收益
2.【单选题】(回忆)甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是( )。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产
D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
3.【单选题】按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是( )。
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产
B.期末按公允价值调增其他债权投资的账面价值
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
4.【多选题】2×18年12月31日，荣发公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2×16年12月8日荣发公司从丙公司处购买丁公司100%净资产吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，荣发公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。荣发公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有( )。
A.2×16年12月8日商誉的计税基础为0
B.2×16年12月8日商誉的计税基础为3500万元
C.2×18年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产
D.2×18年12月31日应确认递延所得税资产250万元
5.【单选题】(回忆)乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日，乙公司增资扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的入账价值
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
1.【答案】BCD。解析：
选项A，其他债权投资的公允价值上升计入其他综合收益，不影响利润，在计算应纳税所得额时是不做调整的;
选项D，税法不认可权益法，不认可权益法下确认的投资收益，需要进行纳税调整。
2.【答案】C。解析：
企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段。研究阶段的支出应计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。选项A不正确，选项C正确;
自行研发的无形资产不属于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延，选项B不正确。
3.【答案】C。解析：
非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。
因会计与税法的划分标准不同，按照税法法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：
一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。
4.【答案】BD。解析：此项吸收合并属于应税合并，2×16年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A错误，选项B正确;2×18年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为2500万元，计税基础为3500万元，应确认递延所得税资产=(3500-2500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。
5.【答案】D。解析：
选项A，长期股权投资的初始投资成本=450(万元)，乙公司可辨认净资产公允价值份额=1 600×30%=480(万元)，需要调增长期股权投资，因此入账价值=480(万元);
选项B，按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为其他综合收益;
选项C，投资时，实际出资额和应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入“营业外收入”;
选项D，因甲公司拟长期持有该长期股权投资，故不确认递延所得税。
点击查看 | 2022年注册会计师报名及考试时间 点击查询 | 2022年注册会计师报名条件查询
小编推荐：
