2022年注册会计师考试《会计》每日一练
1.2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%的股权;
(2)丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。
假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。
不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益
B.丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理
C.甲公司以土地换取的对乙公司40%股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理
D.丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本
2.2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有( )。
A.2×20年末该设备的账面价值为4850万元
B.确认当期所得税815万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元
D.计提折旧510万元
3.甲公司能控制乙公司，同时也能对丙公司施加重大影响，丁公司能对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，下列属于关联公司的有( )。
A.乙公司和丙公司
B.甲公司和丙公司
C.丙公司和丁公司
D.甲公司和丁公司
4.下列关于现金流量表列报，正确的有( )。
A.以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出
B.支付在建工程人员工资，属于投资活动现金流出
C.收到政府补助，属于经营活动现金流入
D.境外子公司受外汇管制，现金及现金等价物不能自由汇入，不能列为现金及现金等价物
5.下列属于会计估计变更的有( )。
A.将产品质量保证计提比例由5%变为2%
B.发出存货成本计量由先进先出法改为移动加权平均法
C.企业持有非上市股权后被投资方上市，公允价值计量估值方法由权益法变为市场法
D.固定资产摊销由年限平均法变为年数总和法
1.【答案】ACD。解析：选项A，以土地交换股权，视同出售无形资产，公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，A项符合题意。选项B，丙公司发行普通股换取生产线，属于权益性交易，不按非货币性资产交换原则进行会计处理，B项不符合题意。
选项C，甲公司的土地，丙公司持有的乙公司40%股权，都是非货币性资产，且该交换不涉及补价，甲、丙公司均应按非货币性资产交换原则进行会计处理，C项符合题意。
2.【答案】BCD。解析：2×20年甲公司该设备计提折旧额=5100X2/20=510(万元)，2×20年末该设备账面价值=5100-510=4590 (万元)，选项A错误，选项D正确;2× 20年末该设备计税基础=5100- ( 5100-100) /20=4850(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异260万元(4850-4590)，确认递延所得税资产65万元(260X25%)，甲公司确认当期应交所得税= ( 3000+260) X25%=815 (万元)，选项B和C正确。
选项D，该资产交换具有商业实质，且换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量，符合公允价值计量条件，故丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本，D项符合题意。
3.【答案】AB。解析：企业与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的联营企业和合营企业构成关联方关系。甲公司能对丙公司施加重大影响，甲公司与丙公司之间互为关联方，乙公司是甲公司的子公司，故乙公司也是丙公司的关联方，选项A、B正确。甲公司和丁公司共同投资了乙公司，但并不会因为这种共同投资关系而构成关联方，选项D错误。甲公司与丁公司不属于关联方，而丙公司仅是甲公司的联营企业，也不会成为丁公司的关联方，选项C错误。
4.【答案】ABC。解析：选项A正确，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、支付税费等，所以以银行汇票背书购买原材料，属于经营活动现金流出。选项B正确，支付给职工的工资属于经营活动的现金流量，但是支付给在建工程人员的工资属于投资活动的现金流出。选项C正确，企业收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，都作为经营活动现金流入。选项D错误，在合并现金流量表正表中，最后一行是“其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”，这个项目不是指受限资金，受限资金本身就不属于现金及现金等价物，而是指存在特定用途限制(但在该限制范围内可自由支配使用)的现金，或者在合并报表中，处于外汇管制地区的境外子公司所持有的、只能在其本国使用，不能自由汇入母公司或者其他子公司的现金。由此可见，选项D错误。
5.【答案】ACD。解析：选项B，存货发出计量的方法变更属于会计政策变更。
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