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对外销售的会计处理

销售商品：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

销售材料：

借：其他业务成本

存货跌价准备

贷：原材料

包装物的会计处理

生产领用的包装物

借：制造费用等

贷：周转材料——包装物

出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

存货跌价准备的计提与转回

存货跌价准备的计提

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

存货跌价准备的转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

购入不需要安装的固定资产

购入需要安装的固定资产

①直接购买，不具有融资性质

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款、应付职工薪酬等

借：固定资产

贷：在建工程

②分期付款购买，具有融资性质

借：固定资产（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：长期应付款（未付的本息和）

银行存款

达到预定可使用状态后摊销：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

每期末支付款项：

借：长期应付款

贷：银行存款

借：在建工程（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：长期应付款（未付的本息和）

银行存款

摊销：

借：在建工程（安装期间）

财务费用（达到预定可使用状态后）

贷：未确认融资费用

安装完成后转入固定资产：

借：固定资产

贷：在建工程

每期末支付款项：

借：长期应付款

贷：银行存款

自营方式建造固定资产

①购入工程物资

动产：

借：工程物资

应交税费——应交增值（进项税额）

贷：银行存款等

不动产：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——待抵扣进项税额

贷：银行存款等

②领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

③领用材料

借：在建工程

贷：原材料

④领用产品

借：在建工程

贷：库存商品

⑤工程应负担的职工薪酬

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑥辅助生产部门的劳务

借：在建工程

贷：制造费用

⑦满足资本化条件的借款费用

借：在建工程

贷：长期借款——应计利息

应付利息

⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算

借：固定资产

贷：在建工程

盘亏、报废及毁损

盘盈

建设期间

借：在建工程（净损失）

贷：工程物资

借：工程物资

贷：在建工程（净收益）

工程完工后

借：营业外支出（净损失）

贷：工程物资

借：工程物资

贷：营业外收入（净收益）

高危行业企业提取的安全生产费

存在弃置费用的固定资产

提取安全生产费时：

借：生产成本、制造费用(或当期损益)

贷：专项储备

使用提取的安全生产费时：

①属于费用性支出，直接冲减专项储备

借：专项储备

贷：银行存款

②形成固定资产的

发生支出时：

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

借：专项储备

贷：累计折旧(全额折旧)

借：固定资产

贷：在建工程(实际发生的建造成本)

预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

贷：预计负债

借：预计负债

贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)

固定资产减值

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定资产处置

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：银行存款

营业外支出（借方差额）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（贷方差额）

分期付款购买无形资产，

具有融资性质

借：无形资产（购买价款现值）

未确认融资费用（未付的利息）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：长期应付款（未付的本息和）

银行存款

达到预定可使用状态后摊销：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

每期末支付款项：

借：长期应付款

贷：银行存款

自行研发无形资产

借：研发支出——费用化支出

贷：银行存款等

借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款等

借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

资本化的后续支出

成本模式：

借：投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

公允价值模式：

借：投资性房地产——在建

——公允价值变动（或贷方）

贷：投资性房地产——成本

费用化的后续支出

借：其他业务成本

贷：银行存款等

成本模式

公允价值模式

1.计提折旧或摊销：

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

1.公允价值上升：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若下降，做相反分录

2.计提减值准备：

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

3.取得租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

2.取得租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

4.处置：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

3.处置：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动(或借方)

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本（或相反分录）

①成本模式计量下的转换处理

投转非

投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

投资性房地产转为存货

借：开发产品（倒挤）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

非转投

自用房地产转换为投资性房地产

借：投资性房地产

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

贷：固定资产（无形资产）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

存货转换为投资性房地产

借：投资性房地产（倒挤）

存货跌价准备

贷：开发产品

②公允价值模式计量下的转换处理

投转非

投资性房地产转为自用房地产（固定资产、无形资产）

借：固定资产、无形资产（转换日公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

投资性房地产转为存货

借：开发产品（转换日公允价值）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动（可能在借方）

公允价值变动损益（差额，可能在借方）

非转投

自用房地产转为投资性房地产（固定资产、无形资产）

借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）

累计折旧（累计摊销）

固定资产减值准备（无形资产减值准备）

公允价值变动损益（借方差）

贷：固定资产（无形资产）

其他综合收益（贷方差）

存货转为投资性房地产

借：投资性房地产——成本（转换日公允价值）

存货跌价准备

公允价值变动损益（借方差）

贷：开发产品

其他综合收益（贷方差）

成本模式转为公允价值模式

借：投资性房地产——成本(变更日公允价值)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产(原价)

利润分配——未分配利润(或借记)

盈余公积(或借记)

【提示】属于会计政策变更

公允价值模式转为成本模式

法规禁止，不允许转换

企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

持有期间的股利或利息

借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

贷：投资收益

资产负债表日公允价值变动

①公允价值上升：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②公允价值下降：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

出售交易性金融资产

借：银行存款(价款扣除手续费)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)

贷：投资收益（或相反）

持有至到期投资

初始计量

借：持有至到期投资——成本(面值)

——利息调整(差额，也可能在贷方)

——应计利息(到期一次还本付息，实际付款中包含的利息)

应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

贷：银行存款等

后续计量

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)

减值及转回

①发生减值：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

②减值转回：

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

与可供出售金融资产之间的转换

借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

其他综合收益(差额，也可能在借方)

处置

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

投资收益(差额，也可能在借方)

可供出售金融资产

初始计量

①股票投资：

借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

②债券投资：

借：可供出售金融资产——成本(面值)

——利息调整(差额，也可能在贷方)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“可供出售金融资产——应计利息”科目

资产负债表日计算利息

借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

可供出售金融资产——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷：投资收益(可供出售债券投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)

资产负债表日公允价值正常变动

①公允价值上升：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

②公允价值下降：

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

持有期间被投资单位宣告

发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

可供出售金融资产减值

①发生减值：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，若为累计收益，则在借方)

可供出售金融资产——公允价值变动

②减值转回：

债券投资

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失

股票投资

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

持有至到期投资重分类为

可供出售金融资产

借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

其他综合收益(差额，也可能在借方)

处置

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产(账面价值)

投资收益(差额，也可能在借方)

同时：

借：其他综合收益(从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额)

贷：投资收益

若为累计损失，则作相反分录

以固定资产作为对价

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（固定资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

银行存款（初始直接费用）

以库存商品作为对价

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值+初始直接费用）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（初始直接费用）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

同一控制下控股合并取得对子公司长期股权投资

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)

贷：负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

借：管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用)

贷：银行存款

合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额＋最终控制方收购被合并方形成的商誉)

贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额，可能在借方)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷：银行存款

非同一控制下控股合并取得对子公司长期股权投资以固定资产作为对价

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（固定资产公允价值小于账面价值的差额）

贷：固定资产清理（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入（固定资产公允价值大于账面价值的差额）

以库存商品作为对价

借：长期股权投资（包含增值税的公允价值）

应收股利（支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

成本法核算

按照持股比例计算享有子公司宣告发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

计提减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注：与权益法下减值处理一致，且减值不得转回

处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

权益法核算

初始投资成本的调整

初始投资成本＞投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资价值；初始投资成本＜投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，应当调整

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益（经调整）的份额

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（亏损作相反分录）

按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

超额亏损

①以长期股权投资账面价值减记至零为限

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

②存在其他实质上构成净投资的长期权益（通常指长期应收款）

借：投资收益

贷：长期应收款

③若有承担额外损失的义务

借：投资收益

贷：预计负债

④剩余未确认损失备查登记

注：确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按与确认损失时相反顺序恢复

按照持股比例计算享有被投资单位其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

按照持股比例计算享有被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整（可能在借方）

——其他综合收益（可能在借方）

——其他权益变动（可能在借方）

投资收益（差额）

借：其他综合收益（可转损益部分）

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

内部交易的处理

以存货为例

个别报表处理（售价高于取得时成本）

合并报表最终结果

合并报表在个别报表基础上的调整处理

顺流交易

借：投资收益

贷：长期股权投资

借：营业收入

贷：营业成本

长期股权投资

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

逆流交易

借：投资收益

贷：长期股权投资

借：投资收益

贷：存货

借：长期股权投资

贷：存货

长期股权投资核算方法的转换

成本法转换为权益法

1.个别财务报表

(1)处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(差额，可能在借方)

(2)剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；

若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整营业外收入或留存收益

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润（取得投资的以后年度处置）

营业外收入（取得当年处置）

②投资后的追溯调整

借：长期股权投资

贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

2.合并财务报表

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整：

借：长期股权投资（公允价值）

贷：长期股权投资（按权益法追溯调整后的账面价值）

投资收益（差额）

②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整：

借：投资收益

贷：盈余公积

未分配利润

其他综合收益

资本公积

③将资本公积和其他综合收益（可转损益的部分）转到投资收益：

借：资本公积

其他综合收益（可转换损益部分）

贷：投资收益

公允价值计量转换为成本法（非同一控制）

借：长期股权投资

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产（转换日的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：其他综合收益/公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

权益法转换为成本法（非同一控制）

借：长期股权投资

贷：长期股权投资（原权益法下的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

公允价值计量转换为权益法

借：长期股权投资——投资成本

贷：可供出售金融资产/交易性金融资产（转换日的账面价值）

银行存款等（付出对价的公允价值）

投资收益（公允价值与账面价值差额，可能在借方）

借：其他综合收益/公允价值变动损益

贷：投资收益（或相反分录）

权益法转换为公允价值计量

①处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

②将原权益法核算时确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)转入投资收益

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反分录）

③将原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

④剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)

借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)

投资收益(差额)

成本法转换为公允价值计量

①确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资(出售部分账面价值)

投资收益

②剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)

借：可供出售金融资产(或交易性金融资产)(剩余部分转换日公允价值)

贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)

投资收益(差额)

一般公司债券

可转换公司债券

1.发行债券

借：银行存款

贷：应付债券——面值(债券面值)

——利息调整(差额，或借方)

2.期末计提利息

借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券——利息调整(或贷方)

贷：应付利息

应付债券——应计利息

3.到期归还本金和利息

借：应付债券——面值

——应计利息

应付利息(分期付息债券最后一次利息)

贷：银行存款

1.发行可转换公司债券

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方)

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

其他权益工具(权益成分的公允价值)

2.转换股份前期末计提利息

借：在建工程、制造费用、财务费用等

应付债券——可转换公司债券（利息调整）(或贷方)

贷：应付利息

应付债券——可转换公司债券（应计利息）

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券(账面余额)

其他权益工具

应付利息

贷：股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(差额)

自产产品发放给职工

(1)决定发放非货币性福利时

借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

(2)将自产产品实际发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

外购商品发放给职工

(1)购入时

借：库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)决定发放非货币性福利时

借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

(3)将外购商品实际发放时

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)  

非货币性福利自有房屋无偿提供给职工使用

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：其他应付款

向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(以提供包含补贴的住房为例，规定服务年限)

（1）购入住房时

借：固定资产

贷：银行存款

（2）出售住房时

借：银行存款

长期待摊费用

贷：固定资产

（3）摊销长期待摊费用时

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：长期待摊费用

股份支付的账务处理

权益结算

现金结算

授予日

除立即可行权的股份支付外，授予日不作处理

等待期内每个资产负债表日

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

可行权日之后

不作处理

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬（或相反分录）

行权日

借：银行存款(企业收到的股票价款)

资本公积——其他资本公积

贷：库存股或股本

资本公积——股本溢价(差额)

借：应付职工薪酬

贷：银行存款等

情况

结算企业

接受服务企业

结算企业以其自身权益工具结算

作为权益结算股份支付处理：

借：长期股权投资

贷：资本公积

作为权益结算股份支付处理（因无结算义务）：

借：管理费用等

贷：资本公积

合并报表中作为权益结算股份支付处理（合并报表股份支付类型以母公司股份支付类型为准）：

借：资本公积

贷：长期股权投资

结算企业不是以其自身权益工具结算

作为现金结算股份支付处理：

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬

作为权益结算股份支付处理（因无结算义务）：

借：管理费用等

贷：资本公积

合并报表中作为现金结算股份支付处理：

借：资本公积

管理费用等（差额倒挤）

贷：长期股权投资

债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：银行存款

营业外收入——债务重组利得(差额)

债权人的会计处理

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

债务转为资本

债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：股本(实收资本)

资本公积——股本溢价(资本溢价)

营业外收入——债务重组利得

债权人的会计处理

借：长期股权投资

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

修改其他债务条件

债务人的会计处理

借：应付账款等

贷：应付账款——债务重组(公允价值)

预计负债(或有应付金额)

营业外收入——债务重组利得

债权人的会计处理

借：应收账款——债务重组(公允价值)

坏账准备

营业外支出——债务重组损失(借方差额)

贷：应收账款等

资产减值损失(贷方差额)

借：财务费用——汇兑差额

贷：银行存款等

外币可供出售金融资产期末确认汇兑差额

可供出售债券投资

借：财务费用——汇兑差额

贷：可供出售金融资产（或相反）

可供出售股票投资

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产（或相反）

外币交易性金融资产期末确认汇兑差额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反）

租赁期开始日的会计处理

借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费用)

未确认融资费用(差额)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(初始直接费用)

未确认融资费用的分摊

借：财务费用
在建工程(满足资本化条件时)

贷：未确认融资费用

租赁资产折旧的计提

借：管理费用等

贷：累计折旧

租赁期届满时的会计处理

①返还租赁资产

如果存在承租人担保余值

借：长期应付款(担保余值)

累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

如果不存在承租人担保余值

借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

②留购租赁资产

借：长期应付款(购买价款)

贷：银行存款

借：固定资产——生产用固定资产等

贷：固定资产——融资租入固定资产

出租人对融资租赁的会计处理

租赁债权的确认

借：长期应收款(最低租赁收款额)

未担保余值

营业外支出(租赁资产公允价值小于账面价值)

贷：融资租赁资产(租赁资产原账面价值)

银行存款(初始直接费用)

营业外收入(租赁资产公允价值大于原账面价值)

未实现融资收益

未实现融资收益分配的会计处理

借：银行存款

贷：长期应收款

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

租赁期届满时的会计处理

①收回租赁资产

a.存在担保余值，不存在未担保余值

借：融资租赁资产

贷：长期应收款(担保余值)

如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金

借：其他应收款

贷：营业外收入

b.存在担保余值，同时存在未担保余值

借：融资租赁资产

贷：长期应收款(担保余值)

未担保余值(未担保余值)

如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金

借：其他应收款

贷：营业外收入

c.存在未担保余值，不存在担保余值

借：融资租赁资产

贷：未担保余值(未担保余值)

d.担保余值和未担保余值均不存在

无需作会计处理，只需作相应的备查登记

②留购租赁资产

租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权

借：银行存款

贷：长期应收款(优惠购买价)

如果存在未担保余值

借：营业外支出

贷：未担保余值

非同一控制企业合并

同一控制企业合并

①对子公司个别报表进行调整

借：固定资产、无形资产、存货等（以公允价值大于账面价值为例）

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

无

②按照权益法进行调整

a.调整子公司盈利、亏损

借：长期股权投资

贷：投资收益（若亏损作相反分录）

b.调整子公司宣告分派现金股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

c.调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（若减少作相反分录）

d.调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）

借：长期股权投资

贷：资本公积（若减少作相反分录）

③长期股权投资与所有者权益抵销

借：股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积（贷方差额）

未分配利润（贷方差额）

【提示】贷方差额应计入营业外收入，但购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益；购买当年的资产负债表日通过营业外收入核算

③长期股权投资与所有者权益抵销

借：股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

【提示】“一体化存续”恢复留存收益

借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）

未分配利润（归属于现行母公司部分）

④投资收益和利润分配抵销

借：投资收益

少数股东损益

年（期）初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

年末未分配利润

内部商品交易的合并处理

不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

借：年（期）初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）

营业收入（本期内部销售商品的收入）

贷：营业成本（倒挤）

存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）

存货跌价准备的抵销

首先，抵销存货跌价准备期初数：

借：存货——存货跌价准备

贷：年（期）初未分配利润

然后，抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备：

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

最后，抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限：

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失（或相反分录）

内部交易存货相关所得税会计的合并处理

首先，调整期初数：

借：递延所得税资产

贷：年（期）初未分配利润

然后，调整期初、期末差额：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用（或相反分录）

内部债权债务的合并处理

内部应收、应付款抵销

①抵销应收账款和应付账款

借：应付账款

贷：应收账款

②内部应收款项计提坏账准备的抵销

首先，抵销坏账准备的期初数：

借：应收账款——坏账准备

贷：年（期）初未分配利润

然后，抵销期初、期末的差额：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失（或相反分录）

应付债券与持有至到期投资抵销

当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时：

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

财务费用（差额倒挤）

当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时：

借：应付债券（个别报表的摊余成本）

投资收益（差额倒挤）

贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）

内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

借：投资收益

贷：财务费用（在建工程）等

内部固定资产交易的合并处理（无形资产原理相同）

未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年（期）初未分配利润

贷：固定资产——原价（期初固定资产中包含的未实现内部利润）

②将期初累计多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）

贷：年（期）初未分配利润

③将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

a.一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入）

贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）

固定资产——原价（本期购入固定资产中包含的未实现内部利润）

b.一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算

借：营业外收入

贷：固定资产——原价（本期购入固定资产中包含的未实现内部利润）

④将本期多提折旧抵销

借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）

贷：管理费用

发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销

①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销

借：年（期）初未分配利润

贷：营业外收入等（期初固定资产中包含的未实现内部利润）

②将期初累计多提折旧抵销

借：营业外收入等（期初累计多提折旧）

贷：年（期）初未分配利润

③将本期多提折旧抵销

借：营业外收入等（本期多提折旧）

贷：管理费用

母公司购买子公司少数股东股权

个别报表

借：长期股权投资

贷：银行存款等

合并报表

借：资本公积

贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间的差额）

或相反分录

不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资

个别报表

借：银行存款
贷：长期股权投资

投资收益（差额，可能在借方）

合并报表

借：投资收益

贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例）

或相反分录

【提示】仅考虑合并报表资本公积的调整，不考虑其他调整

因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

个别报表

不作处理

合并报表

借：长期股权投资

贷：资本公积

或相反分录