2022年注册会计师考试《审计》每日一练
1.【单选题】下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险
C.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险
D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险
2.【单选题】下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( )。
A.风险是否涉及重大的关联方交易
B.交易的复杂程度
C.被审计单位财务人员的胜任能力
D.财务信息计量的主观程度
3.【单选题】下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是( )。
A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益
B.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%
C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议
D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格
4.【单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
5.【多选题】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制
B.相关控制是否可以信赖
C.相关交易是否采用高度自动化的处理
D.会计政策是否发生变更
参考答案及解析
1.【答案】B。解析：注册会计师应当评估为特别风险的情况有：①舞弊风险;②管理层凌驾于内部控制之上的风险;③超出正常经营过程的重大关联方交易(超重关交易)导致的风险，B选项正确。故本题选B。
2.【答案】C。解析：在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：①风险是否属于舞弊风险;②风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;③交易的复杂程度(选项B);④风险是否涉及重大的关联方交易(选项A);⑤财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性(选项D);⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易，C选项错误。故本题选C。
3.【答案】A。解析：注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险，A项中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的重大交易，并且二者之间为关联方，A项正确。故本题选A。
4.【答案】B。解析：在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果，A项错误。注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，C项错误。注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，D项错误。故本题选B。
5.【答案】ABC。解析：如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项A、B正确;在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。
