2022年注册会计师考试《审计》每日一练
1.下列情形中通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是( )。
A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑
B.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险
C.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑
D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为
2.下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险
C.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险
D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险
3.下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是( )。
A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预
B.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序
C.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度
D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性
4.对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是( )。
A.控制发生的频率
B.控制是否是自动化控制
C.控制是否是复杂的人工控制
D.控制在本年是否发生变化
5.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性
B.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行
C.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通
1.【答案】A。解析：
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计依据以发表无保留意见;(2)对管理层的诚信存在严重疑虑(选项A)。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
2.【答案】B。解析：
A选项：确定特别风险时需要考虑财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性，但是并非一定存在特别风险，故C项错误;
C选项：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，对涉及会计估计、收入确认等方面的问题或主观和复杂的判断，或需要对未来事项作出假设可能造成特别风险，但是并非一定造成特别风险，故C项错误;
D选项：非常规交易和事项通常会导致特别风险，但是并非一定导致特别风险，故D项错误;
B选项：注册会计师应当评估为特别风险的情况有：①舞弊风险;②管理层凌驾于内部控制之上的风险;③超出正常经营过程的重大关联方交易(超重关交易)，B项正确。故本题选B。
3.【答案】B。解析：
A选项：增加审计程序的不可预见性主要是预先不告知被审计单位进行审计程序的性质、时间安排和范围的更改，从而能够避免管理层对审计效果的人为干预，故A项正确;
C选项：对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序，故C项正确;
D选项：增加审计程序不可预见性的思路可以进行审计程序的性质时间安排以及范围的修改，故D项正确;
B选项：提高审计程序的不可预见性不一定要实施更多的审计程序，B选项错误。故本题选B。
4.【答案】A。解析：
是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据主要考虑控制在本期是否发生变化、以前年度获取的审计证据是否与本期审计具有相关性以及考虑是否针对特别风险并考虑测试的时间间隔。
BC选项是当本期的控制相较于以前未发生变化且并非旨在减轻特别风险的控制，需要考虑测试控制的时间间隔，考虑因素之一即为相关控制中的人工成分较多，故BC两项正确;
D选项：体现为控制的变化情况，对是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据存在影响，故D项正确;
A选项：控制发生的频率影响控制测试的范围而非控制测试的时间，A项错误。故本题选择A项。
5.【答案】D。解析：
ABC选项：如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性(A项正确)：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(B项正确);③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(C项正确);⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
D选项：注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。选项D错误。故本题选D。.
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