2022年注册会计师考试《审计》每日一练
1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。
A.财务报表审计的基础是独立性和专业性
B.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量或内涵
C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险
2下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是( )。
A.被审计单位的管理层
B.被审计单位的股东
C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
D.向被审计单位提供贷款的银行
3.下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是( )。
A.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件
4.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑
B.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能
C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素
D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报
5.下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是( )。
A.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险
B.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在
C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估
D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险
1.【答案】D。解析：
A选项：财务报表审计的基础是独立性和专业性，故A项正确;
B选项：财务报表审计的目的改善财务报表的质量或内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，故B项正确;
C选项：财务报表审计的用户是财务报表的预期使用者。即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。故C项正确;
D选项：由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证，故审计风险无法消除，D选项错误。故本题选D。
2.【答案】C。解析：
A选项：预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。预期使用者包含：主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构、管理层等，故A项正确;
B选项：注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“xx股份有限公司全体股东”，故B项正确;
D选项：企业向银行贷款，银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表，银行就是该审计报告的预期使用者，故D项正确;
C选项：注册会计师不属于预期使用者，注册会计师、预期使用者、被审计单位的管理层属于三方关系人，C项错误。故本题选C。
3.【答案】C。解析：
财务报表审计的前提条件是存在可接受的编制基础和管理层认可并理解以下责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员;
A选项：管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映属于①，故A项正确;
B选项：管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报属于②，故B项正确;
D选项：管理层向注册会计师提供必要的工作条件属于③，故D项正确;
C选项：管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报不属于上述任何一项，C项错误。故本题选C。
4.【答案】D。解析：
A选项：在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险。
在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险。
在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。也就是说注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，故A项正确;
B选项：保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。所以说保持职业怀疑是注册会计师的必备技能，故B项正确;
C选项：保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素，有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险，故C项正确;
D选项：保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要，只有保持充分的职业怀疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效地评估舞弊导致的重大错报风险，但并非保持职业怀疑就能发现所有舞弊，D项错误。故本题选D。
5.【答案】B。解析：
A选项：认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，故A项错误;
C选项：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估，故C项错误;
D选项：由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，故D项错误;
B选项：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，即固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，故B项正确。故本题选B。
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