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参考答案及解析
单项选择题
1.【答案】C。解析：该项无形资产在2009年年末计提减值前的账面价值=4 000-4 000×2/10=3 200(万元)，大于可收回金额3 000万元，所以2009年年末应计提减值200万元。无形资产专门用于生产产品，摊销额应记入“制造费用”科目，因为存货未对外出售，摊销额仍在存货成本中体现，不影响当期损益。所以，影响2009年当期损益的金额是-200万元。
2.【答案】A。解析：20×8年末无形资产减值前账面价值=96-96/60×(10+12)=60.8(万元)，大于可收回金额，因此需要计提减值，减值后账面价值为57万元;
20×9年无形资产摊销额=57/(60-22)×12=18(万元);
20×9年无形资产的账面价值=57-18=39(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值，因此20×9年末无形资产的账面价值为39万元。
3.【答案】B。解析：影响A公司2×11年损益的金额=50-120/15=42(万元)。
4.【答案】C。解析：2009年12月31日，计提减值前无形资产的账面价值=800-800×5/10=400(万元)，大于可收回金额，所以计提减值后无形资产的账面价值为300万元，2010年无形资产摊销金额=300/(10-5)=60(万元)。
5.【答案】A。解析：
2010年末计提无形资产减值准备=(600-600/10×1.5)-493=17(万元);
2010年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=493(万元);
2011年末计提减值损失之前的无形资产账面价值=493-493/8.5=435(万元);
2011年末应计提减值准备=435-375=60(万元);
2011年末计提减值损失之后的无形资产账面价值=375(万元);
2012年末无形资产的账面价值=375-375/7.5=325(万元)。
6.【答案】B。解析：选项B，使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，就应进行减值测试，可收回金额低于其账面价值的，应按其差额计提无形资产减值准备;如果期末没有发生减值迹象，则无需进行减值测试。也就是说使用寿命有限的无形资产在出现减值迹象时需要进行减值测试，并不需要每期期末都进行减值测试。
7.【答案】C。解析：该无形资产原本应按照10年摊销，每年摊销额=22 500/10=2 250 (万元)。由于在2×11年1月1日东方公司决定使用3年后不再使用，剩余使用寿命应该改为3年，所以从2×11年起，每年的摊销金额=(22 500-2 250×2)/3=6 000 (万元)。
8.【答案】C。解析：以前期间已经费用化的支出不再调整，所以选项C不正确。
9.【答案】D。解析：企业以具有融资性质的分期付款方式购买的无形资产应该以现值为基础计算入账价值，甲公司购买该无形资产总价款的现值=200×3.5460=709.2(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=709.2+1=710.2(万元)。
10.【答案】B。解析：外购的无形资产，其成本包括购买价款.相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费.管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。
11.【答案】D。解析：该商标权的初始计量应以其成本为基础计算。取得时的成本为双方协议价款，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按照商标权的公允价值作为其初始入账成本，因此应该按照850万元加上相关税费5万元入账。即商标权的初始入账价值=850+5=855(万元)。
12.【答案】B。解析：为取得该专利技术发生的注册费应资本化计入无形资产成本，因此企业研发该无形资产成本=330+10=340(万元)。
企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因此，2010年应摊销的金额=340/10×6/12=17(万元)。 2011年年末计提减值前无形资产账面价值=340-340/10×6/12-340/10=289(万元)，大于可收回金额204万元，需要计提减值准备85万元，所以2011年年末该无形资产账面价值为204万元。
13.【答案】A。解析：自行研发的专利技术只有资本化的支出才可以计入成本，发生的专利申请费计入成本，但是宣传费和职工培训费与该无形资产无关，不应计入无形资产成本;当月增加的无形资产当月开始摊销，因此2013年的摊销金额=(30+70+20)/5×6/12=12(万元)，因此该专利技术在2013年12月31日的账面价值=120-12=108(万元)。
14.【答案】D。解析：选项A，应作为“投资性房地产”核算，不属于企业无形资产;选项B，具有不可辨认性，不属于无形资产;选项C，正处于研究阶段，是否可以研发成功尚属于未知数，不属于企业无形资产。
15.【答案】C。解析：2010年无形资产的摊销额=5 000/10=500(万元)，2010年末应计提的减值准备=(5 000-500)-4 320=180(万元);2011年无形资产的摊销额=4 320/9=480(万元)，2011年末应计提的减值准备=(4 320-480)-3 200=640(万元)。甲公司该项无形资产2012年7月1日的账面价值=3 200-3 200/8×6/12=3 000(万元)。
16.【答案】C。解析：该项无形资产在2009年应计提的减值准备=(450-450/10×1.5)-150=232.5(元),计提减值准备后的账面价值为150万元，该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(万元)，2010年出售无形资产产生的处置损益=70(处置价款)-(150-68.75)(处置前的账面价值)=-11.25(万元)。所以该无形资产影响2010年损益的金额=-68.75-11.25=-80(万元)。
关于摊销：题目条件是年数总和法确认摊销，所以在计算2010年摊销金额时是乘以3/6，由于是在12月1日处置，根据无形资产当月减少当月不摊销的原则，2010年摊销的时间为11/12年，因此该项无形资产在2010年的摊销金额=150×3/6×11/12=68.75(元)。
17.【答案】C。解析：B专利权用于生产产品，所以计提的摊销额计入制造费用，应计提的摊销金额=420/10/12×4=14(万元)。
18.【答案】D。解析：甲公司为乙公司的母公司。二者其实是一个整体，二者之间发生的交易也不会产生增值，因此站在合并报表的角度，应该按照原来的成本入账并按照原来的方法计提摊销，列示在合并报表中。站在企业集团角度，专利权的初始成本为400万元，专利权转让价款550万元与成本400万元之差为未实现的内部交易损益，需要抵销。甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的专利权作为无形资产应当列报的金额=400-400/5=320(万元)。
19.【答案】C。解析：因为产品全部对外出售了，所以计入制造费用的累计摊销额，也随着产品完工.销售，最终转入了主营业务成本，因此影响了当期损益。按照原摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)/8=43.75(万元)，即减少净损益43.75万元;按照新的摊销方法计算的摊销金额=(500-100-50)×35/100=122.5(万元)，即减少净损益122.5万元;因此由于无形资产摊销方法的改变导致减少2013年净损益=122.5-43.75=78.75(万元)，即对净损益的影响为-78.75万元。
20.【答案】C。解析：无形资产的入账价值=900+60=960(万元);甲公司2012年应计提的摊销额=960/10=96(万元);2012年底计提减值前无形资产的账面价值=960-96=864(万元);2012年末应计提的减值=864-800=64(万元);2012年末计提减值后的无形资产账面价值=800(万元);2013年因计提摊销影响损益的金额=-800/5=-160(万元)。
21.【答案】C。解析：乙公司(债务人)的账务处理是：
借：应付账款 800
累计摊销 20
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 97
无形资产 100
营业外收入——处置非流动资产利得 120
——债务重组利得 3
借：主营业务成本 390
存货跌价准备 10
贷：库存商品 400
计算债务重组利得=800-(585+212)=3(万元);
计算无形资产的处置损益=200-(100-20)=120(万元);
因此应确认营业外收入的金额=3+120=123(万元)。
22.【答案】A。解析：东明公司取得该无形资产的入账价值=1200(万元);
东明公司5年后出租该无形资产，租赁期只有3年，不影响东明公司无形资产摊销的计提，因此东明公司2015年应计提的摊销金额=1200/15=80(万元)。
23.【答案】C。解析：2×08年无形资产入账价值=598+2=600(万元)，注册费是其.形成无形资产的必要费用，因为如果不注册，无形资产不能正常使用，所以应计入无形资产成本;2×09年末计提减值损失前无形资产的账面价值=600-(600-50)/8×2=462.5(万元)，计提减值损失之后的账面价值=240(万元);2×12年末无形资产的账面价值=240-240/6×3=120(万元)，相比此时的可收回价值190万元，已计提的减值金额不予恢复;2×13年1月出售专利的损益=150-120=30(万元)。
24.【答案】D。解析：本题考查知识点：土地使用权的处理。
资料(1)，房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权作为甲公司的存货核算;资料(3)，甲公司打算用于建造对外出租的办公楼，已由董事会作出书面决议且持有意图短期内不会发生变化，应作为“投资性房地产”核算;只有资料(2)作为无形资产核算，其年末列报金额=1200-1200/50/12×8=1184(万元)。
25.【答案】C。解析：房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权，属于本企业的存货，不能作为投资性房地产核算，选项C不正确。
企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：
1.对于房地产开发企业来说：
(1)土地使用权计入无形资产的，比如建造自用的办公楼，那么就作为无形资产核算，在办公楼建造期间的摊销计入在建工程成本，建成之后的摊销计入当期损益(一般是管理费用);
(2)土地使用权作为企业存货的，比如建造住宅小区，那么与建造的住宅小区一起作为企业的存货，是开发成本的一部分，建造期间不摊销，建成之后与住宅小区一起作为存货核算，不摊销;如果住宅小区卖出去了，也不用做相关处理;
(3)土地使用权作为投资性房地产核算的，比如购入土地使用权的时候就决定将地上建筑物建成之后对外出租的，那么从购入时土地使用权就作为投资性房地产核算，在建造期间不摊销，建成之后的摊销计入其他业务成本。
2.对于普通企业来说：
如果土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权作为无形资产核算，建造期间摊销费用计入在建工程的成本中，建造完成后摊销金额记入“管理费用”;如果土地使用权用于建成后对外出租的建筑物，则土地使用权作为投资性房地产核算，建造期间不计提摊销，建造完成后摊销记入“其他业务成本”中。
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