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参考答案及解析
单项选择题
1.【答案】D。解析：A公司合并日因此项投资业务对个别报表“资本公积”项目的影响额=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(万元);分录处理为：
借：长期股权投资——投资成本 (1 000×60%) 600
累计摊销 200
无形资产减值准备 100
资本公积——资本溢价 100
贷：无形资产 1 000
2.【答案】C。解析：本题属于非同一控制下多次交易实现企业合并的情况，初始投资成本等于原股权在购买日账面价值，加上新支付对价的公允价值。原权益法下长期股权投资的账面价值=1 000+200×30%=1 060(万元)，新支付对价公允价值=1 200(万元)，因此A公司再次投资后长期股权投资初始投资成本=1 060+1 200=2 260(万元)。
如果要求计算合并报表的合并成本，那么才需要用原股权在购买日公允价值，加上新支付对价公允价值。
参考分录：
2015年1月1日取得权益法下核算的长期股权投资：
借：长期股权投资——投资成本1 000
贷：银行存款1 000
2015年实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整60
贷：投资收益60
2016年新增投资：
借：长期股权投资——投资成本1 200
贷：银行存款1 200
借：长期股权投资——投资成本1 060
贷：长期股权投资——投资成本 1 000
——损益调整 60
3.【答案】B。解析：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。故A公司在购买日合并报表中应确认的商誉=(10 500+7 100)-24 000×70%=800(万元)。
相应的会计处理为：
个别报表中：
2014年6月：
借：长期股权投资——投资成本 4 500
贷：银行存款 4 500
占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=11 000×40%=4 400(万元)，不需要调整初始投资成本。
2014年确认对B公司的投资收益200万元：
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B公司另外30%的股权：
借：长期股权投资——投资成本 7 100
贷：银行存款 7 100
借：长期股权投资——投资成本 (4 500+200)4 700
贷：长期股权投资——投资成本 4 500
——损益调整 200
合并报表：
借：长期股权投资 10 500
贷：长期股权投资 (4 500+200)4 700
投资收益 5 800
长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理：
借：子公司可辨认净资产 24 000
商誉 800
贷：长期股权投资 (10 500+7 100)17 600
少数股东权益 7 200
4.【答案】D。解析：2013年M公司经调整后的净利润=500-(900-700)×40%=420(万元)，2014年M公司经调整后的净利润=600+(900-700)×40%=680(万元);N公司2014年末长期股权投资的账面价值=1 200+(420+680)×30%=1 530(万元)。
5.【答案】C。解析：投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2015年末长期股权投资账面价值=200+(1000+200)×10%=320(万元)。
甲公司的处理为：
借：长期股权投资——投资成本200
贷：银行存款200
借：长期股权投资——损益调整100
——其他综合收益20
贷：投资收益100
其他综合收益20
6.【答案】B。解析：甲公司取得该长期股权投资的入账价值=100×5=5 000(万元)，发行股票时支付给券商的手续费不计入管理费用，也不影响长期股权投资初始成本，应冲减资本公积——股本溢价。相关的会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 5 000
贷：股本 100
资本公积 4 895
银行存款 5
借：管理费用 12
贷：银行存款 12
7.【答案】B
【答案解析】 本题考查知识点：持股比例增加但仍采用权益法核算的处理。
2015年1月1日取得乙公司股权：
借：长期股权投资——投资成本1 200
贷：银行存款1 200
长期股权投资初始投资成本1 200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 210万元(6 050×20%)，因此调整长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资——投资成本10
贷：营业外收入10
2015年12月1日再次追加投资时：
借：长期股权投资——投资成本1 000
贷：银行存款1 000
长期股权投资初始投资成本1 000万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为700万元(7 000×10%)，因此形成正商誉300万元，不需要调整长期股权投资的账面价值。对于原来20%的股权投资产生的是负商誉10万元，综合考虑正商誉290万元。因此综合考虑也不需要调整长期股权投资的账面价值。所以增资后长期股权投资的账面价值=1 200+10+1 000=2 210(万元)。
8.【答案】B。解析：20×6年1月1日，长期股权投资的初始投资成本=500-200×0.1=480(万元)，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3 000×20%=600(万元)，前者小于后者，应确认营业外收入=600-480=120(万元)。增资前原长期股权投资的账面价值=600+(500+100)×20%=720(万元);20×7年1月1日增资时新增投资成本1 000万元，新增持股比例占增资时A公司可辨认净资产公允价值的份额=4 000×20%=800(万元)，形成正商誉=1 000-800=200(万元)，综合两次投资产生正商誉=200-120=80(万元)，不需要对增资后的长期股权投资进行调整。因此，增资后长期股权投资的账面价值=720+1 000=1720(万元)。
相应的会计处理为：
20×6年1月1日：
借：长期股权投资——投资成本 600
应收股利 20
贷：银行存款 500
营业外收入 120
20×6年2月1日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
20×6年12月31日：
借：长期股权投资——损益调整 (500×20%)100
贷：投资收益 100
借：长期股权投资——其他权益变动(100×20%)20
贷：资本公积——其他资本公积 20
20×7年1月1日：
借：长期股股权投资——投资成本 1 000
贷：银行存款 1 000
增资后，长期股权投资的账面价值=600+100+20+1 000=1 720(万元)。
9.【答案】B。解析：甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：
借：银行存款330
长期股权投资减值准备50
资本公积——其他资本公积20
贷：长期股权投资——投资成本280
——损益调整50
——其他权益变动20
投资收益50
10.【答案】B。解析：选项A，应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C，长期股权投资以账面价值与可收回金额孰低进行期末计量，账面价值大于可收回金额说明发生减值，应计提长期投资减值准备，即借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”;选项D，说法不全面，需要区分情况进行判断，处置权益法核算的长期股权投资，减资后仍采用权益法核算的，应按处置的比例结转原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额，转入投资收益;全部处置或减资后采用金融资产核算的，则需要将原确认的“资本公积——其他资本公积”的金额全部转入投资收益。
11.【答案】D。解析：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法。
【提示】需要明确的是：对被投资单位拥有重大影响或共同控制，采用权益法核算;对被投资单位实施控制，采用成本法核算。
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