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答案及解析
计算分析题
【答案】
(1)购买日商誉金额=3200-(5000-2000)=200(万元)，分摊至资产组A的价值=200×3000/(3000+2000)=120(万元)，分摊至资产组B的价值=200×2000/(3000+2000)=80(万元)。
(2)
①2×16年年末，资产组A不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400(万元)，
其中，X设备的账面价值=800-800/5=640(万元)，Y设备的账面价值=1000-1000/5=800(万元)，Z设备的账面价值=1200-1200/5=960(万元);
2×16年年末，资产组B不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600(万元)，
其中，S设备的账面价值=600-600/5=480(万元)，T设备的账面价值=1400-1400/5=1120(万元)
②资产组A包含商誉的账面价值=2400+120=2520(万元)，可收回金额为2000万元，所以应确认资产减值损失520万元。
减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉账面价值120万元，其余减值损失400万元在X、Y、Z设备之间按账面价值进行分摊
X设备分摊减值损失=400×640/(640+800+960)=106.67(万元);
Y设备分摊减值损失=400×800/(640+800+960)=133.33(万元);
Z设备分摊减值损失=400-106.67-133.33=160(万元)。
③资产组B包含商誉的账面价值=1600+80=1680(万元)，可收回金额为1640万元，应确认资产减值损失40万元(1680-1640)，而分摊至资产组B的商誉账面价值为80万元，所以减值损失应全部由商誉承担。
④会计分录为：
借：资产减值损失 560
贷：商誉减值准备 160
固定资产减值准备——X设备 106.67
——Y设备 133.33
——Z设备 160
梳理做题思路：
(1)企业在对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与账面价值相比较，确认减值损失。然后，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较其账面价值(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。
本题因为是吸收合并，取得的股权是100%，并且合并方(或购买方)不编制合并报表，个别报表中也不存在长期股权投资，而是直接将被合并方(被购买方)的资产负债纳入合并方(或购买方)个别报表中，所以商誉的减值体现在个别报表中。减值损失的金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，商誉的账面价值不足抵减的，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
分录如下【此分录为个别报表分录】：
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
相关资产减值准备
本题商誉=合并成本-应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3200-(5000-2000)×100%=200(万元)。
(2)资产组中各资产减值金额的计算
本题中将吸收合并的乙公司的全部资产作为两个资产组，商誉与这两个资产组相关。因此需要将商誉的价值分摊到这两个资产组进行减值测试，如果测试后包含商誉的资产组发生减值，出于谨慎性原则先冲商誉价值;然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。和资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的最高者：
①公允价值减去处置费用后的净额(如可确定);
②未来现金流量现值(如可确定);
③零。
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