相关推荐>>>2017年注册会计师考试会计备练习题库之综合题（五）
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参考答案及解析
综合题
1.【答案】
(1)因辞退员工将支付补偿1600万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金100万元属于直接支出。因重组义务应确认的“预计负债”科目的金额为100万元，因重组计划减少2016年度利润总额=1600+100+300=2000(万元)
会计分录：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：管理费用 1600
贷：应付职工薪酬 1600
借：资产减值损失 300
贷：固定资产减值准备 300
(2)事项(2)：
借：管理费用——诉讼费用 10
营业外支出——赔偿金 200
贷：预计负债 210
事项(3)：
借：销售费用——产品质量保证——A产品 1.5(100×1.5%)
贷：预计负债——产品质量保证——A产品 1.5
借：销售费用——产品质量保证——B产品 2(80×2.5%)
贷：预计负债——产品质量保证——B产品 2
C产品已不再销售且已售C产品年末保修期已过，负债义务消失应冲减相应的预计负债科目余额，即：
借：预计负债——产品质量保证——C产品 1(4-3)
贷：销售费用 1
事项(4)无标的资产，执行合同发生损失为40万元(540-500)，不执行合同发生损失为50万元(500×10%)，应该选择执行合同，会计处理为：
借：营业外支出 40
贷：预计负债 40
2.【答案】
(1)西颐公司(结算企业)个别财务报表中按照现金结算的股份支付处理。
①2016年1月1日
授予日不做账务处理。
②2016年12月31日
估计第二年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=(100-3-5)×21×100×1/2=96600(元)。
借：长期股权投资 96600
贷：应付职工薪酬 96600
③2017年12月31日
估计第三年即可行权，所以应计入长期股权投资和应付职工薪酬的金额=(100-3-3-4)×22×100×2/3-96600=35400(元)。
借：长期股权投资 35400
贷：应付职工薪酬 35400
④2018年9月25日
应确认的长期股权投资和应付职工薪酬=(100-3-3-1)×23×100-96600-35400=81900(元)。
借：长期股权投资 81900
贷：应付职工薪酬 81900
借：应付职工薪酬 213900
管理费用 6100
贷：银行存款 220000
(2)新华公司(接受服务企业)个别财务报表中按照权益结算的股份支付进行处理。
①2016年1月1日
授予日不做账务处理。
②2016年12月31日
因估计第二年即可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-5)×20×100×1/2=92000(元)。
借：管理费用 92000
贷：资本公积——其他资本公积 92000
③2017年12月31日
因估计第三年可行权，因此本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-3-4)×20×100×2/3-92000=28000(元)。
借：管理费用 28000
贷：资本公积——其他资本公积 28000
④2018年9月25日
本期应计入管理费用和资本公积的金额=(100-3-3-1)×20×100-92000-28000=66000(元)。
借：管理费用 66000
贷：资本公积——其他资本公积 66000
(3)合并财务报表中视同现金结算的股份支付，所以本公司的长期股权投资要与子公司的所有者权益抵销，
2016年合并财务报表中应确认的管理费用=(100-3-5)×21×100×1/2=96600(元)。
合并财务报表中的抵销分录为：
借：资本公积——其他资本公积 92000
管理费用 4600
贷：长期股权投资 96600
2017年合并财务报表中应确认的管理费用=(100-3-3-4)×22×100×2/3-96600=35400(元)。
合并财务报表中的抵销处理为：
借：资本公积——其他资本公积 120000(92000+28000)
年初未分配利润 4600
管理费用 7400
贷：长期股权投资 132000(96600+35400)
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