2018年注会《会计》第二章测试题：简答题

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第二章会计政策和会计估计变更及差错更正

简答题(本题共2题，每题20分，共40分)

21、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×17年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×17年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

(1)自2×16年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×20年实施员工持股计划，以2×16年至2×19年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。

该计划下，甲公司2×16年计提了3 000万元。2×17年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

借：管理费用　　　　　　　　　　3 600万元

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　3 600万元

(2)为调整产品结构，去除冗余产能，2×17年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×17年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：

借：长期待摊费用　　　　　　　24 000万元

贷：预计负债　　　　　　　　　24 000万元

借：营业外支出　　　　　　　　 4 800万元

贷：长期待摊费用　　　　　　　4 800万元

(3)2×17年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×18年2月10日，根据确定的2×17年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

借：利润分配——未分配利润　　　　　 620万元

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　620万元

其他有关资料：

甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×17年年度报告于2×18年3月20日对外报出。

要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3)的会计处理是否正确并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。

考点：前期差错及其更正答案解析：事项(1)：

甲公司该项会计处理不正确。

理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。

更正分录：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　 6 600

贷：盈余公积　　　　　　　　　　　 300

利润分配——未分配利润　　　　2 700

管理费用　　　　　　　　　 3 600

事项(2)：

甲公司该项交易的会计处理不正确。

理由：该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。

更正分录：

借：管理费用　　　　　　　　24 000

贷：应付职工薪酬　　　　　　 24 000

借：预计负债　　　　　　　　24 000

贷：长期待摊费用　　　　　　　　24 000

借：长期待摊费用　　　　　　 4 800

贷：营业外支出　　　　　　　 4 800

事项(3)：

甲公司该项会计处理不正确。

理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×17年销售费用。

借：销售费用　　　　　　　　　 620

贷：利润分配——未分配利润　　　　　 620

22、A注册会计师在对甲公司20×7年度财务报表进行审计的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：

(1)20×7年1月1日，甲公司将一栋自用写字楼以25000万元转让给乙公司，款项已收取，写字楼的产权转移手续已经办理完毕，同日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同约定，甲公司向乙公司租回该写字楼以作办公之用;年租金1500万元，每年末支付;租赁期限为10年，自租赁合同签订日开始计算。转让时，该写字楼原价为15 000万元，累计折旧为7 500万元，该写字楼预计使用50年，转让时尚可使用25年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧，20×7年12月31日，甲公司按照约定以银行存款支付当年租金1 500万元。

甲公司转让及租回该写字楼的交易价格均系按照公允价值达成，甲公司对上述交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为“万元”，下同)：

借：固定资产清理　　　　　　　　 7 500

累计折旧　　　　　　　　　　 7 500

贷：固定资产　　　　　　　15 000

借：银行存款　　　　　　　　　25 000

贷：固定资产清理　　　　　　　 7 500

递延收益　　　　　　　17 500

借：管理费用　　　　　　　　　 1 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　 1 500

借：递延收益　　　　　　　　　 1 750

贷：管理费用　　　　　　　　　 1 750

(2)20×7年2月10日，甲公司购入丙公司定向发行的1000万股股份，支付款项12000万元，甲公司所购丙公司股份占丙公司发行在外股份总额的2%，对丙公司不具重大影响;甲公司准备长期持有该股份，20×7年12月31日，丙公司股份的市场价格为每股15元，甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

借：交易性金融资产　　　　　　　　12 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　12 000

借：交易性金融资产　　　　　　　 3 000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 3 000

(3)20×7年7月1日，甲公司通过出让方式购入一宗国有土地使用权，价格为8 000万元，款项已支付，土地使用权的产权登记手续已经办理完毕。根据约定，当地政府将在甲公司支付完土地使用权出让款后，按照土地使用权出让款的20%计算确定补助金额，作为对购入土地的补偿，20×7年7月5日，甲公司收到当地政府拨付的补偿款1 600万元，上述土地的用途是建造厂房，截止20×7年12月31日，甲公司尚未将其投入使用，该土地使用权预计使用40年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司对该政府补助采用总额法核算。

甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

借：无形资产　　　　　　　　 8 000

贷：银行存款　　　　　　　　8 000

借：银行存款　　　　　　　　1 600

贷：营业外收入　　　　　　　 1 600

借：管理费用　　　　　　　　 100

贷：累计摊销　　　　　　　　 100

(4)丁公司为甲公司的控股子公司，20×7年7月1日，甲公司向丁公司10名高级管理人员每个授予10 000份股票期权，根据期权激励计划，这些高级管理人员从期权授于之日起在丁公司连续服务4年，即可以每股6元的价格购买10 000股甲公司股票，甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元/份，截止20×7年末，上述10名高级管理人员中没有人离开丁公司，估计未来3.5年内将有1名高级管理人员离开丁公司，甲公司对上述交易事项的会计处理如下：

借：管理费用　　　　　　　 13.50

贷：应付职工薪酬　　　　　　 13.50

其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项，相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正确的理由;对不正确的会计处理，编制更正甲公司20×7年度个别财务报表的会计分录(涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目)。

(2)根据资料(4)，编制丁公司20×7年度相关会计分录。

收起考点：前期差错及其更正答案解析：①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之间的差额计入当期损益。

更正分录：

借：递延收益　　　　　　　　　　15 750

管理费用　　　　　　　　 1 750

贷：营业外收入　　　　　　　　17 500

②甲公司的处理不正确，理由：由于甲公司准备长期持有，不应作为交易性金融资产核算，且对该股权不构成重大影响，应作为可供出售金融资产核算，年末的公允价值变动应计入其他综合收益。