2020年注册会计师《会计》模拟考试卷(二)：计算分析题答案

计算分析题答案

距离2020年注册会计师考试越来越近了，不知道各位考生CPA备考进度如何呢？为了帮助大家能够更清晰的了解自己的CPA备考情况，中公财经注会小编为大家准备了一份2020年注册会计师《会计》模拟卷（二）：计算分析题答案，快来看看吧！

计算分析题答案

1.【答案】

事项(1)：

甲公司对乙公司长期股权投资2×15年12月31日的账面价=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930万元，其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关的递延所得税负债。

理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

事项(2)：

该无形资产2×15年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540万元，计税基础=540×175%=945万元，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与计税基础之间，会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响，相应的，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认投资收益)-400×75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4755万元，甲公司2×15年应交所得税金额=4755×25%=1188.75万元

会计分录：

借：所得税费用 1188.75

贷：应交税费——应交所得税 1188.75

2.【答案】

(1)已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用=9×20×2 = 360(万元)。

会计分录：

借：管理费用 360

贷：资本公积一其他资本公积 360

(2)甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费用。

可转换公司债券负债成分的公允价值=10 000×(P/F,8%，5)+(10 000×5 %)×(P/A，8%，5)=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(万元)

可转换公司债券权益成分公允价值=10 000-8 802.35=1 197.65(万元);

应确认的利息费用=8 802.35×8%×6/12=352.09(万元)。

会计分录：

借：银行存款 10 000

应付债券——利息调整 1 197.65

贷：应付债券——面值 10 000

其他权益工具 1 197.65

借：财务费用 352.09

贷：应付债券——利息调整 102.09

应付利息 250

甲公司可转换公司债券的负债成分在20×8年12月31日的账面价值

=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(万元)。

(3)

借：其他权益工具投资——成本 598

应收股利 10

贷：银行存款 608

借：银行存款 10

贷：应收股利 10

借：其他权益工具投资——公允价值变动 152(100×7.5-598)

贷：其他综合收益 152

以上就是中公小编关于2020年注册会计师《会计》模拟考试卷(二)：计算分析题答案为考位考生做的整理，希望能够对各位考生起到一定的帮助。更多注册会计师备考相关资讯请持续关注注册会计师考试网。扫描下方二维码，还可领取更多注会备考礼包。