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2017年注册会计师考试临近，中公会计将会在考后及时为大家奉上2017年注册会计师考试试题及答案解析，考生敬请期待。以下为2013年注会考试《税法》试题及及解析：计算问答题内容，根据2017年注会大纲修改，考生可以放心使用！

三、计算问答题(本题型共 4 小题 24 分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分。本题型最高得分为 29 分。涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.某礼花厂 2013 年 1 月发生以下业务：

(1)月初库存外购已税鞭炮的金额为 12000 元，当月购进已税鞭炮 300 箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为 300 元。月末库存外购已税鞭炮的金额为 8000 元。其余为当月生产领用。

(2)当月生产甲鞭炮 120 箱，销售给 A 商贸公司 100 箱，每箱不含税销售价格为 800 元;其余 20 箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为 850 元。

(3)当月生产乙鞭炮 500 箱，销售给 B 商贸公司 250 箱，每箱销售价格为 1100 元;将200 箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票，剩余的 50 箱作为福利发给职工。

(其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证;鞭炮的消费税税率为15%。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算礼花厂销售给 A 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。

(2)计算礼花厂销售给 B 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。

(3)计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。

(4)计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。

(5)计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。

(6)计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。

(7)计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。

2.(根据 2017 年教材本题涉及的考点均已经营改增)

2013 年 7 月的一个周末，小明和他父母一起，到一海岛度假村作自驾游。行程中发生以下开销：

(1)周六清早，他们先到汽车维修中心取回已做完保养的自家车，支付更换刹车片费用300 元，支付清洗油路费用 200 元;又顺道到维修中心附设独立核算的洗车行洗车，支付洗车费 20 元。

(2)出城上高速时，一家人先到高速公路服务站餐饮部用早餐，合计花费 100 元，另支付50 元购得一箱矿泉水放入后备箱。

(3)出高速时，支付高速公路通行费 80 元。

(4)出高速后即是码头，自家车不准上海岛，只得支付 20 元寄存在码头停车场，该停车场由一失去左臂的退伍军人自营管理。

(5)顾客可从码头坐轮渡到海岛，往返每人 50 元，也可乘坐海岛旅游公司提供的旅游快艇到海岛，往返每人 100 元。在小明的坚持下，他妈陪小明坐了快艇，他爸独自坐轮渡，一家人最后在海岛上会合。

(其他相关资料：不考虑起征点因素、“营业税改征增值税试点”因素。)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算汽车维修中心及洗车行取得的收入应缴纳的营业税。

(2)计算高速公路服务站餐饮部取得的收入应缴纳的营业税。

(3)计算高速公路通行费收入应缴纳的营业税。

(4)计算停车场收入应缴纳的营业税。

(5)计算轮渡收入应缴纳的营业税。

(6)计算旅游快艇收入应缴纳的营业税。

3.(根据 2017 年教材“投资业务”涉及政策应限制在“改制重组”中，转让不动产已营改增)2013 年 7 月，某市税务机关拟对辖区内某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算。该房地产开发公司提供该房产开发项目的资料如下：

(1)2011 年 3 月以 8000 万元拍得用于该房地产开发项目的一宗土地，并缴纳契税;因闲置 1 年，支付土地闲置费 400 万元。

(2)2012 年 5 月开始动工建设，发生开发成本 5000 万元;银行贷款凭证显示利息支出1000 万元。

(3)2013 年 6 月项目已销售可售建筑面积的 80%，共计取得收入 20000 万元;可售建筑面积的 20%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。

(4)公司已按照 3%的预征率预缴了土地增值税 600 万元，并聘请税务中介机构对该项目土地增值税进行审核鉴证。税务中介机构提供了鉴证报告。

(其他相关资料：当地适用的契税税率为 5%，省级政府规定其他开发费用的扣除比例为5%。)

要求：根据上述资料，按照要求(1)至要求(6)计算回答问题，如有计算，需计算出合计数。

(1)简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。

(2)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。

(3)计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

(4)计算该公司清算土地增值税时补缴的土地增值税。

(5)回答税务机关能否对清算补缴的土地增值税征收滞纳金，简要说明理由。

(6)回答税务机关对税务中介机构出具的鉴证报告，在什么条件下可以采信。

4.中国公民张某自 2008 年起任国内某上市公司高级工程师。2012 年取得的部分收入如下：

(1)1 月取得任职公司支付的工资 7500 元，另取得地区津贴 1600 元，差旅费津贴 1500元。

(2)公司于 2010 年实行股票期权计划。2010 年 1 月 11 日张某获得公司授予的股票期权10000 份(该期权不可公开交易)，授予价格为每份 6 元。当日公司股票的收盘价为 7.68元。公司规定的股票期权行权期限是 2012 年 2 月 10 日至 9 月 10 日。张某于 2012 年 2 月13 日对 4000 份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为 9.6 元。

(3)5 月份取得财政部发行国债的利息 1200 元，取得 2011 年某省发行的地方政府债券的利息 560 元，取得国内某上市公司发行的公司债券利息 750 元。

(4)7 月 9 日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价 10.8 元。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。

(1)计算 1 月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。

(2)计算 2 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

(3)计算 5 月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。

(4)计算 7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。

附：工资、薪金所得个人所得税税率表(部分)

级数 全月含税应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数(元)

1 不超过 1500 元的 3 0

2 超过 1500～4500 元的部分 10 105

3 超过 4500～9000 元的部分 20 555

答案及解析

1.【答案及解析】

(1)礼花厂销售给 A 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=100×800×15%=12000(元)

(2)礼花厂销售给 B 商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=250×1100×15%=41250(元)

(3)礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=20×850×15%=2550(元)

(4)礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=200×1100×15%=33000(元)

(5)礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=50×1100×15%=8250(元)

(6)礼花厂当月允许扣除的已纳消费税=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)

(7)礼花厂当月实际应缴纳的消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。

2.【答案及解析】

全面营改增后，本题不涉及营业税，假设题目中涉及的主体均为增值税一般纳税人，并且涉及到的金额都不含增值税。

(1)汽车维修中心提供的维修服务按提供修理劳务缴纳增值税，洗车服务按生活服务缴纳增值税。汽车维修中心及洗车行共应计算的销项税额=(300+200)×17%+20×6%=86.2(元)

(2)高速公路服务站餐饮部取得的收入应计算的销项税额=100×6%=6(元)

(3)道路通行服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。高速公路通行费收入应计算的销项税额=80×11%=8.8(元)

(4)残疾人员个人为社会提供的劳务，免征增值税。(5)轮渡服务已纳入营改增范畴，应当缴纳增值税。假设 50 元为不含增值税价格，提供轮渡服务的纳税人为一般纳税人，且不按简易计税办法征税，轮渡收入应缴纳增值税=50×11%=5.5(元)

(6)旅游快艇收入应计算的销项税额=100×2×6%=12(元)。

3.【答案及解析】

(1)房地产开发企业将开发产品用于对外投资的，应视同销售房地产。本题中房地产开发项目全部竣工、完成销售(80%已对外销售，根据 2017 年教材，自 2015 年 1 月 1 日至2017 年 12 月 31 日，单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。因此 20%视同销售)，符合土地增值税清算条件，房地

产公司应进行土地增值税清算。

(2)该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额=8000+8000×5%=8400(万元)

(3)假设该房地产开发企业选择简易计税方法计算增值税，该公司清算土地增值税时允许扣除的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(万元)

(4)扣除项目金额=8400+5000+[1000+(8400+5000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(万元)，增值额=20000÷80%-18870=6130(万元)，增值率=6130÷18870×100%=32.49%，适用税率 30%。

应纳土地增值税=6130×30%=1839(万元)补缴土地增值税=1839-600=1239(万元)

(5)税务机关不能对清算补缴的土地增值税征收滞纳金。根据规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

(6)税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。

4.【答案及解析】

(1)1 月份张某取得工资、津贴应缴纳的个人所得税

当月应税所得=7500+1600=9100(元)

当月应缴纳的个人所得税=(9100-3500)×20%-555=565(元)

(2)2 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

行权取得的所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)

应缴纳的个人所得税=14400÷12×3%×12=432(元)

(3)5 月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150(元)

(4)7 月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

2 月第 1 次行权所得额=4000×(9.6-6)=14400(元)

7 月第 2 次行权所得额=6000×(10.8-6)=28800(元)

7 月实施股票期权行权应缴纳的个人所得税

=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)。

把握试题解题思路，找出试题出题方向，相信考生的注会考试会更加顺利！

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