2017年注会考试财务成本管理考点：标准成本的种类

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【考点】标准成本的种类

【难度】一般

【考频】较高

种类	含义	制定依据	适用范围
理想标准成本	是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本	制定理想标准成本的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平	它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据

种类	含义	制定依据	适用范围
正常标准成本	是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本	制定正常标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，使之切实可行它具有以下特点： 1.它是用科学方法根据客观实验和过去实践，经充分研究后制定出来的，具有客观性和科学性 2.它排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平，具有现实性 3.它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，具有激励性 4.它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订，具有稳定性
现行标准成本	是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本		这种标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价
基本标准成本	是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本	所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本	由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性

【例题1•多选题】下列各项中，需要修订产品基本标准成本的情况有(　　)。(2016年)

A.产品生产能力利用程度显著提升

B.生产工人技术操作水平明显改进

C.产品物理结构设计出现重大改变

D.产品主要材料价格发生重要变化

【答案】CD。解析：基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

【例题2•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用基本标准成本。下列情况中，需要修订基本标准成本的有(　　)。(2014年)

A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】CD。解析：需要修订基本标准成本的条件有产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。

【例题3•多选题】甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有(　　)。(2014年)

A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

【答案】ABCD。解析：现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，现行标准成本需要按照改变了的情况加以修订。