2017年注会考试财务成本管理考点：全面预算的编制方法

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【考点】全面预算的编制方法

【难度】一般

【考频】较高

一、增量预算法与零基预算法

按出发点的特征不同，营业预算的编制方法可分为增量预算法和零基预算法。

(一)增量预算法

增量预算法又称调整预算法，其前提条件是：(1)现有的业务活动是企业所必需的;(2)原有的各项业务都是合理的。应用增量预算法编制费用预算，有可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

(二)零基预算法

零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法。其优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性;缺点是预算编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法

按业务量基础的数量特征的不同，营业预算的编制方法可分为固定预算法和弹性预算法。

(一)固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。固定预算法存在适应性差和可比性差的缺点，一般适用于经营业务稳定、生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业也可用于编制固定费用预算。

(二)弹性预算法

弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算。弹性预算法的要点：

1.一般来说，弹性预算法所采用的业务量范围可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限;

2.弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性;

3.与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：①弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围;②弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核;

4.弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法：

①公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本。公式法强调需要在将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类的基础上，进一步进行成本性态分析，使得最终成本仅包括固定成本和变动成本两大类。

②列表法的优点是不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本;列表法只需将全部成本按成本性态划分为固定成本、变动成本和混合成本三类即可应用;运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

三、定期预算法与滚动预算法

按预算期的时间特征不同，营业预算的编制方法可分为定期预算法和滚动预算法。

(一)定期预算法

定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

(二)滚动预算法

滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和远期目标;使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际变化相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

【例题1·单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时时的维修费为250元，运行150小时时的维修费为300元，机床运行时间为80小时，维修费为(　　)元。(2014年)

A.220

B.230

C.250

D.200

【答案】B。解析：半变动成本的计算公式为y=a+bx，则有250=a+b×100，300=a+b×150，建立联立方程解之得：a=150(元)，b=1(元)，则运行80小时的维修费=150+1×80=230(元)。

【例题2·多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有(　　)。(2014年)

A.编制工作量小

B.可以重新审视现有业务的合理性

C.可以避免前期不合理费用项目的干扰

D.可以调动各部门降低费用的积极性

【答案】BCD。解析：运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。