2017年注册会计师考试将于10月14日、15日进行，最后阶段备考，考生要充分利用好时间，尤其是高频考点，考生要重视。中公会计网为考生精心整理了注册会计师考试高频考点（第五章），希望对考生备考有帮助。同时，也欢迎考生点击加入>>>【2017注会备考⑥群】：254588397，群里会每天更新考试资讯及资料，供考生学习使用。
【高频考点】固定资产更新决策方法比较
考试频率：★★★★★
常练习题型：计算题、综合题
学习要求：掌握
| 项目 | 平均年成本法 | 总成本法 | 差量分析法 |
| 含义 | 固定资产的平均年成本，如果考虑货币的时间价值，它是未来使用年限内现金流出总现值与普通年金现值系数的比值，即平均每年的现金流出量。 | 固定资产的总成本，如果考虑货币的时间价值，它是未来使用年限内现金流出量的总现值。 | 将新、旧设备的各年现金净流量求差额，转化为一套差量方案，然后根据净现值法或内含报酬率法决策。 |
| 适用范围 | 方案只有流出，而没有营业收入流入。 | （1）方案只有流出，而没有营业收入流入； （2）且未来使用年限相同。 |
未来使用年限相同。 |
| 总成本法计算举例 | 1.几项重要现金流量的估算，见【教材例5-8】： （1）10000+（33000-10000）×25%=15750（元） 旧设备如选择变现，则意味着现金流入15750元，如选择继续使用，则意味着现金流出15750元。 （2）残值引起的现金流入=7000-（7000-6000）×25%=6750（元），残值引起的现金流动：首先应将最终的残值全部作为现金流入，然后将最终残值与税法残值作比较，如果最终残值高于税法残值，则需补交所得税（7000-6000）×25%=250（元），应作为现金流出。否则，如果最终残值低于税法残值，则可以抵减所得税，即减少现金流出，应视为现金流入。 |
| 总成本法计算举例 | （3）关于税法残值6000元是否考虑所得税的问题。如本例，原值60000元，税法残值6000元，税法规定使用年限6年，用直线法提折旧，年折旧额为9000元，意味着6年计提的折旧总额54000元，加上到期残值6000元，则正好补偿原值，即既不会产生收益也不产生损失。如从会计处理角度可以看得更清楚一些： ①借：固定资产清理 6000 累计折旧 54000 贷：固定资产 60000 ②借：银行存款 6000 贷：固定资产清理 6000 所以，税法规定的残值收入不应交所得税。 （4）如果不考虑所得税影响，折旧既不是流入，也不是流出。但如果考虑所得税影响，则折旧可以抵减所得税，因此，折旧抵减的所得税应视同为一种流入或在成本法下作为流出的减项。此时的折旧是指税法规定的折旧，而不是会计折旧。 |
| 总成本法计算举例 | 2.运用总成本法进行计算和决策： 例如计算继续使用旧设备的总成本： 初始阶段流出：15750元 经营阶段流出： （1）每年操作成本=8600×（1-25%） （2）两年末大修成本=28000×（1-25%） （3）折旧抵税（流出的减项）=-9000×25% 终结阶段流出： 残值流入（流出的减项）=-6750元 继续使用旧设备的总成本=未来现金流出的总现值 =15750+8600×（1-25%）×（P/A，10%，4）+28000×（1-25%）×（P/F，10%，2）-9000×25%×（P/A，10%，3）-6750×（P/F，10%，4） =15750+6450×3.170+21000×0.826-2250×2.487-6750×0.683 =43336.5（元） |
| 总成本法计算举例 | 购买新设备的总成本=未来现金流出的总现值 =50000+5000×（1-25%）×（P/A，10%，4）-18000×25%×（P/F，10%，1）-13500×25%×（P/F，10%，2）-9000×25%×（P/F，10%，3）-4500×25%×（P/F，10%，4）-[10000-（10000-5000）×25%]×（P/F，10%，4） =50000+3750×3.170-4500×0.909-3375×0.826-2250×0.751-1125×0.683-8750×0.683=46574.88（元） 由于购买新设备的总成本（46574.88元）比继续使用旧设备的总成本（43336.5元）高3238.38元，所以应该继续使用旧设备。 |
| 总成本法计算举例 | 【注意】计算终结阶段的现金流出量应注意，在本题中预计使用期满时，只考虑残值引起的现金流量，实际上终结点时还应考虑折旧是否提足，即累计折旧和残值合计数应正好补偿原值，否则，清理会产生净收益或净损失引起所得税的变化，即引起现金流量的变化。所以，如果本题旧设备尚可使用年限不是4年，而是2年，则第2年终结阶段的现金流量还要考虑折旧未提足，引起的固定资产清理净损失抵减的所得税。 |
| 总成本法计算举例 | 即如果尚可使用年限为2年，则继续使用旧设备的现金净流量为： 初始阶段流出：15750元 经营阶段流出： （1）每年操作成本=8600×（1-25%） （2）两年末大修成本=28000×（1-25%） （3）折旧抵税（流出的减项）=-9000×25% 终结阶段流出： （1）残值流入：-[7000-（7000-6000）×25%]=-6750（元） （2）折旧未提足（少提1年折旧）引起的清理净损失抵税（流出的减项）：-9000×25%=-2250（元） 合计：-6750-2250=-9000（元） 或：账面价值=60000-45000=15000（元） 清理净损失抵税=（15000-7000）×25%=2000（元） 终结阶段流出：-7000-2000=-9000（元）。 |
| 差量分析法计算举例 | 见【教材例5-8】： 初始阶段差量现金净流量=-（50000-15750）=-34250（元） 经营阶段差量现金净流量： 第1年差量现金净流量=（8600-5000）×（1-25%）+（18000-9000）×25%=4950（元） 第2年差量现金净流量=（8600-5000）×（1-25%）+（13500-9000）×25%+28000×（1-25%）=24825（元） 第3年差量现金净流量=（8600-5000）×（1-25%）+（9000-9000）×25%=2700（元） 第4年差量现金净流量=（8600-5000）×（1-25%）+（4500-0）×25%+[10000-（10000-5000）×25%]-[7000-（7000-6000）×25%]=5825（元） 差量方案的净现值=-34250+4950×（P/F，10%，1）+24825×（P/F，10%，2）+2700×（P/F，10%，3）+5825×（P/F，10%，4）=-34250+4950×0.909+24825×0.826+2700×0.751 +5825×0.683=-3238.83（元），由于差量方案（即更新方案）的净现值小于零，所以不应更新。 |
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