2020年注册会计师考试备考已经开始了，各位注会考生可以根据2020注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》备考知识点及练习题，详情如下：
内部交易的抵销
（一）内部商品交易的抵销
| Step1： 抵本身 |
抵销年初存货中未实现内部销售利润 | 借：年初未分配利润 贷：营业成本 |
| 抵销本期内部商品交易收入 | 借：营业收入 贷：营业成本 |
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| 抵销期末存货中未实现内部销售利润 | 借：营业成本 贷：存货 |
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| Step2: 抵减值 |
抵销存货跌价准备期初数 | 借：存货——存货跌价准备 贷：年初未分配利润 |
| 抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备 | 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 |
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| 抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限 | 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失（或相反分录） |
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| Step3: 抵所得税 |
调整期初数 | 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 【提示】step1和step2中的“年初未分配利润”反向×税率 |
| 调整期初、期末差额 | 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【提示】step1和step2中的损益类科目反向×税率 |
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| Step4：抵逆流 | 借：少数股东权益 贷：年初未分配利润 少数股东损益 【提示】step1、step2、step3中的“年初未分配利润”和损益类科目反向×少数比例，计入年初未分配利润和少数股东损益 |
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（二）内部固定资产交易的抵销
| Step1： 抵本身 |
抵期初 | 借：年初未分配利润 贷：固定资产——原价 |
| 借：固定资产——累计折旧 贷：年初未分配利润 |
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| 抵本期 | ①一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 ②一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算 借：资产处置收益 贷：固定资产——原价 |
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| 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 |
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| Step2: 抵减值 |
未曾考过 | 略 |
| Step3: 抵所得税 |
抵期初 | 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 【提示】step1和step2中的“年初未分配利润”反向×税率，计年初未分配利润 |
| 抵本期 | 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【提示】step1和step2中的损益类科目反向×税率，计所得税费用 |
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| Step4：抵逆流 | 借：少数股东权益 贷：年初未分配利润 少数股东损益 【提示】step1、step2、step3中的“年初未分配利润”和损益类科目反向×少数比例，计入年初未分配利润和少数股东损益 |
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【提示】
1.发生报废情况下，将上述分录中的“固定资产”项目替换为“营业外支出”，发生变卖情况下，将上述分录中的“固定资产”项目替换为“资产处置收益”。
2.内部无形资产交易的抵销同固定资产。
（三）内部债权债务的抵销
| Step1：抵本身 | 借：应付账款 贷：应收账款（期末余额） |
| Step2：抵减值 | 借：应收账款 贷：年初未分配利润 |
| 借：应收账款——坏账准备 贷：信用减值损失（或相反分录） |
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| Step3：抵所得税 | 同“内部商品交易抵销”和“内部固定资产交易抵销” |
| Step4：抵逆流 | 同“内部商品交易抵销”和“内部固定资产交易抵销” |
【内部交易的抵销】练习题
【多选题】甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。2×15年8月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，截至2×15年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售。关于甲公司2×16年合并财务报表的会计处理，下列项目中正确的有( )。
A.应冲减存货10万元
B.应冲减营业成本50万元
C.应减少少数股东损益10万元
D.应减少少数股东权益2万元
【答案】ABD。
解析：
2×16年合并财务报表中抵销分录如下：
借：年初未分配利润 60
贷：营业成本 60[(300-200)×(1-40%)]
借：营业成本 10
贷：存货 10[(300-200)×(1-90%)]
借：少数股东权益 12
贷：年初未分配利润 12(100×60%×20%)
(注：上年未实现部分)
借：少数股东损益 10(100×50%×20%)(本年实现部分)
贷：少数股东权益 10
选项C错误，应增加少数股东损益10万元。
【多选题】2×15年12月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60%股权，能够对其实施控制。当日，双方办理了与固定资产所有权转移的相关手续。该固定资产的账面价值为2000万元，公允价值为2600万元。乙公司预计上述固定资产尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，年计提折旧额直接计入当期管理费用。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有( )。(2017年)
A.2×15年合并利润表资产处置收益项目抵销600万元
B.2×16年合并利润表管理费用项目抵销60万元
C.2×17年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销540万元
D.2×17年末合并资产负债表固定资产项目抵销480万元
【答案】ABCD。
解析：甲公司向乙公司投出资产属于内部交易，其抵销分录为：
2×15年：
借：资产处置收益 600(2600-2000)
贷：固定资产 600
2×16年：
借：年初未分配利润 600
贷：固定资产——原值 600
借：固定资产——累计折旧 60
贷：管理费用 60
2×17年：
借：年初未分配利润 600
贷：固定资产——原值 600
借：固定资产——累计折旧 60
贷：年初未分配利润 60
借：固定资产——累计折旧 60
贷：管理费用 60
因此，2×15年抵销利润表中资产处置收益600万元;2×16年合并利润表中管理费用抵销60万元;2×17年年末合并资产负债表中未分配利润抵销金额=600-60=540(万元);2×17年年末合并资产负债表中抵销固定资产项目的金额=600-60-60=480(万元)。
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