2020年注册会计师考试备考已经开始了，各位注会考生可以根据2020注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》备考知识点及练习题，详情如下：
借款费用的计量
(一)专门借款利息的确定
| 资本化金额 （资本化期间） |
总利息（摊余成本×实际利率）－闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资） |
| 费用化金额 （费用化期间） |
总利息－闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资） |
(二)一般借款利息的确定
| 资本化金额 | 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 |
| 资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） | |
| 所占用一般借款资本化率=所占用一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 |
|
| 费用化金额 | 全部利息费用-资本化金额 |
| 【注】每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。 | |
(三)外币汇兑差额资本化金额
| 原则 | ①资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额应全额资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 ②其他外币借款的汇兑差额，应作为财务费用，计入当期损益。 |
【借款费用的计量】练习题
【例1·单选题】20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，借款期限为2年。年利率为7%(与实际利率相同)。借款利息按年支付，20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2 000万元、1 500万元、1 500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额是( )。(2018年)
A.262.50万元
B.202.50万元
C.350.00万元
D.290.00万元
【答案】B。
解析：甲公司20×7年度应予以资本化的利息金额=5000×7%×9/12-60=202.50(万元)。
【例2·多选题】甲公司于2×16年12月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日和2×18年1月1日支付工程进度款1 500万元、2 500万元和1 500万元。甲公司为建造厂房于2×17年1月1日取得一笔专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2×17年7月1日又借入一笔专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×18年6月30日达到预定可使用状态，并于2×18年8月15日办理竣工决算。关于甲公司借款费用的会计处理，下列说法正确的有( )。
A.借款费用开始资本化的时点是2×17年1月1日，借款费用停止资本化的时点是2×18年6月30日
B.2×17年专门借款发生的利息支出金额为260万元
C.2×17年利息资本化金额为260万元
D.2×17年利息资本化金额为185万元
【答案】ABD。
解析：借款费用开始资本化的时点是2×17年1月1日，停止资本化的时点是2×18年6月30日，选项A正确;2×17年专门借款发生的利息支出金额=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(万元)，选项B正确;专门借款闲置资金金额分别为2×17年1月1日500万元(2 000-1 500)，2×17年7月1日2 000万元(500+4 000-2 500)，2×18年1月1日500万元(2 000-1 500)。2×17年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(万元)，2×17年利息资本化金额=260-75=185(万元)，选项C错误，选项D正确。
【例3·多选题】甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30 000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款(甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款)补充生产线建设资金3000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1 000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有( )。(2017年)
A.领用本公司原材料1 000万元
B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息
C.使用募集资金支出30 000万元
D.使用一般借款资金支出3 000万元
【答案】ABCD。
解析：领用本公司原材料，属于内部耗用，按照价值结转成本，选项A正确;2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确;使用募集资金支出30000万元，因筹建资产支出，故计入到资产的成本，选项C正确;因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。
【例4·单选题】某企业于2×17年1月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，期限为两年。至2×18年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2×18年1月1日从银行另取得一笔1年期一般借款300万元，年利率为6%，借入款项存入银行。工程预计于2×18年年底达到预定可使用状态。
2×18年2月1日开始占用一般借款，以银行存款支付工程价款150万元，2×18年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2×18年4月1日至2×18年7月31日发生非正常中断，2×18年8月1日工程恢复施工，2×18年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业2×18年借款费用资本化金额为( )万元。
A.7.5
B.32
C.95
D.39.5
【答案】D。
解析：2×18年专门借款资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32(万元);一般借款资本化期间为7个月(2月1日至3月31日，8月1日至12月31日)，一般借款资本化金额=150×6%×7/12+150×6%×3/12=7.5(万元)。2×18年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5(万元)。
【例5·单选题】甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自2×18年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。10月1日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)2×18年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2×18年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。2×18年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为( )万元。
A.119.50
B.122.50
C.137.50
D.139.50
【答案】A。
解析：2×18年应予资本化的利息费用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5(万元)。
【例6·单选题】甲公司对外币业务采用当期即期汇率折算，2015年1月1日为建造一生产线，向银行专门借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期与本金一起支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=6.5元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.4元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.3元人民币。假设2015年度属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。
A.16.4
B.20.4
C.-10.2
D.-10
【答案】 C。
解析：第二季度外币借款本金的汇兑差额=100×(6.3-6.4)=-10(万元人民币)，第二季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.3-6.4)+100×8%×3/12×(6.3-6.3)=-0.2(万元人民币)，第二季度外币专门借款本金及利息汇兑差额资本化金额=-10-0.2=-10.2(万元人民币)。
【例7·多选题】关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
C.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化
【答案】ABD。
解析：一般借款汇兑差额不能资本化，都应予以费用化，计入财务费用。在资本化期间内，外币专门借款的本金及利息的汇兑差额都是要资本化的，即与具体发生了多少资产支出没有关系，所以选项B正确。
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