2020年注册会计师考试备考已经开始了,各位注会考生可以根据2020注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》备考知识点及练习题,详情如下:
非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理
换入资产成本 | 总体原则:以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付补价的公允价值(-收到补价的公允价值) +支付的应计入换入资产成本的相关税费 |
换出资产损益 | 总体原则:换出资产视同于销售或处置 ①换出资产为固定资产、在建工程、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入资产处置损益; ②换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益; ③换出资产为投资性房地产的,按公允价值计入其他业务收入,同时结转其他业务成本。公允价值模式下,公允价值变动损益+其他综合收益也转入其他业务成本。 |
相关税费 | ①与换入资产相关的税费:参照购入资产相关税费的处理; 例如,为换入固定资产发生的运费和保险费计入换入固定资产的成本;为换入交易性金融资产支付的手续费计入投资收益等。 ②与换出资产相关的税费:参照出售资产相关税费的处理; 例如,换出资产涉及消费税的,计入税金及附加;换出固定资产支付的清理费用影响资产处置损益等。 |
【提示】
有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产的公允价值为基础计量。
换入资产成本=换入资产的公允价值+应支付的相关税费;
换出资产损益=换入资产的公允价值+换入资产可抵扣的增值税进项税额
-换出资产增值税销项税额+收到补价的公允价值(-支付补价的公允价值)-换出资产账面价值
【非货币性资产交换以公允价值计量的会计处理 】练习题
【例题1·单选题】2020年3月,甲公司以使用的汽车交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下:甲公司在资产置换日汽车的公允价值为200万元,账面余额为230万元,已计提折旧4万元,增值税税额为26万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元,在交换日的公允价值为210万元,增值税税额为27.3万元。甲公司向乙公司转让应收票据作为补价,其账面价值12万元,公允价值11.3万元;甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元(不考虑进项抵扣)。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素,甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。
A.210
B.245.7
C.212
D.247.7
1.【答案】C。解析:甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值200+增值税销项税额26+支付补价公允价值11.3-可抵扣增值税进项税额27.3+支付的运费和保险费2=212(万元)。
【例题2·单选题】甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议,协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备,另向乙公司支付银行存款2.5万元,该项交换交易具有商业实质。交换日,M设备账面原价为80万元,已计提折旧16万元,已计提减值准备8万元,公允价值无法合理确定;N设备公允价值为90万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响,该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.0
B.10
C.31.5
D.34
2.【答案】C。解析:该非货币性资产交换业务具有商业实质,且换入资产公允价值能够可靠计量,因此,对该非货币性资产交换应以公允价值进行计量。因换出资产公允价值无法合理确定,此时应以换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值,甲公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额=90-2.5-(80-16-8)=31.5(万元)。甲公司分录为:
借:固定资产清理 56
累计折旧 16
固定资产减值准备 8
贷:固定资产——M设备 80
借:固定资产——N设备 90
贷:固定资产清理 56
银行存款 2.5
资产处置损益——非流动资产处置利得 31.5
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