2020年注会备考已经进入到冲刺阶段，为了帮助各位考生备考更高效，中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》易错易混知识点：合并财务报表，详情如下：
合并财务报表
一、同一控制下合并财务报表的编制
（一）合并日：一调整一抵销
| （1）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】 |
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| （2）子公司留存收益的恢复 借：资本公积 贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】 未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】 |
【提示1】同一控制下企业合并编制合并财务报表时，应遵循一体化存续原则，即视同合并后形成的报告主体在以前期间一直存在并延续下来。因此对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。 【提示2】借方对母公司资本公积的冲减，以母公司资本溢价或股本溢价的贷方余额为限 |
（二）合并日后：两调整两抵销
调整一：长期股权投资成本法调整为权益法
1.投资当年
| ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：投资收益【调整后的子公司净利润×母公司持股比例】 【提示1】亏损时做相反的分录 【提示2】子公司净利润的调整只考虑购买时被购买方的账面价值和公允价值的差额，无需考虑内部交易 |
| ②子公司分派现金股利 | 借：投资收益 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写 |
| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
| ④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
2.连续编报
| 调期初 | ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初（或相反） |
| ②子公司分派现金股利 | 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资 |
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| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益——年初 |
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| ④子公司发生所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 |
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| 调当年 | ①子公司实现盈利（或亏损） | 借：长期股权投资 贷：投资收益 |
| ②子公司分派现金股利 | 借：投资收益 贷：长期股权投资 |
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| ③子公司其他综合收益发生变动 | 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 |
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| ④子公司发生所有者权益的其他变动 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 |
调整二：被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益。
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
抵销一：将调整后的长期股权投资与子公司期末所有者权益抵销
借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】
少数股东权益
抵销二：将母公司的投资收益和子公司当年的利润分配抵销
借：投资收益【调整后的投资收益】
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
二、非同一控制下合并财务报表的编制
(一)购买日：一调整一抵销
| （1）子公司净资产账面价值调整为公允价值 以固定资产为例，调整分录如下： 借：固定资产——原价【评估增值的部分】 贷：资本公积 因为对固定资产的账面价值进行了调整，导致账面价值不同于计税基础的： 借：资本公积 贷：递延所得税负债 |
—— |
| （2）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本/实收资本 资本公积【调整后的金额】 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润}(或方差额) |
【提示】 ①合并商誉=合并成本-子公司可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额 ②如果出现贷方差额，应计入合并当期损益（营业外收入）。但因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表留存收益。 |
（二）购买日后：两调整两抵销
调整一：子公司净资产账面价值调整为公允价值
| 投资当年 | 连续编报 |
| 1.将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值 借：固定资产——原价 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债 2.将子公司按照账面价值计算的净利润调整为按公允价值持续计算的净利润 借：管理费用（按公允价值补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 |
1.调期初 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积——年初 借：资本公积——年初 贷：递延所得税负债 借：年初未分配利润（年初累计补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润 |
| 2.调当年 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 |
调整二：长期股权投资由成本法调整为权益法
长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。
抵销一：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本/实收资本
资本公积【调整后的金额】
其他综合收益
盈余公积【期初+本期计提】
未分配利润【期初+子公司调整后的利润-本期提取盈余公积-本期分配股利】
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
抵销二：母公司投资收益与子公司的利润分配抵销
借：投资收益 【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
年末未分配利润
三、母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
合并财务报表中确认的投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-(原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额×原持股比例+商誉)+其他综合收益(可转损益的部分)、其他权益变动×原持股比例
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