2021年注册会计师备考已经开始了,为了帮助各位考生能够更好地备考,中公财经注会小编为各位考生准备了一份2021年CPA《会计》备考知识点及练习题,详情如下:
存货的期末计量(★★★★☆)
(一)可变现净值的确定
情况 | 公式 |
1.直接出售的存货: | 可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费 |
2.需要经过加工的材料存货: | 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费 |
【提示】关于售价
有合同 | 合同数量以内 | 合同价 |
超过合同数量 | 一般市场价 | |
无合同 | 一般市场价 |
(二)存货跌价准备账务处理
1.存货跌价准备的计提 | 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 |
2.存货跌价准备的转回 | 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 |
3.存货跌价准备的结转 | 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本(或其他业务成本)【注意结合存货的合并报表处理】 |
存货的期末计量练习题
【例1·单选题】20×3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )。(2014年B卷)
A.5万元
B.10万元
C.15万元
D.20万元
【答案】C。
解析:B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295(万元),B产品的成本=200+110=310(万元),B产品发生减值,故A原材料发生减值,A原材料的可变现净值=30×10-110-10×0.5=185(万元),甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。
【例2·单选题】2×16年12月31日甲公司持有乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨,每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件,当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨,甲公司2×16年财务报表批准报出前几日,乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨,其中乙原材料价格为19.6万元/吨,丙产成品的价格为21.7万元/件,甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是( )。(2017年)
A.80万元
B.280万元
C.140万元
D.180万元
【答案】B。
解析:截止2016年12月31日乙原材料生产的丙产品的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费=21.2-2.6=18.6万元/吨,而乙原材料的账面价值为20万元/吨,故存货跌价准备=(20-18.6)×200=280万元。
【例3·单选题】甲公司主要从事X产品的生产和销售,生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入,20×7年12月31日,在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元,若将全部库存Y材料加工成X产品,甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元,预计的销售费用及相关税费总额为300万元,若将库存Y材料全部予以出售,其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产,不考虑其他因素,甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是( )。(2018年)
A.5000万元
B.4900万元
C.7000万元
D.5600万元
【答案】B。
解析:Y材料的可变现净值=(7000-300)-1800=4900(万元)。
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