2021年注册会计师备考已经开始了，为了帮助各位考生能够更好地备考，中公财经注会小编为各位考生准备了一份2021年CPA《会计》备考知识点及练习题，详情如下：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-其他债权投资
| 取得 | 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 |
| 持有 | 借：应收利息（票面金额×票面利率） 其他债权投资——应计利息（票面金额×票面利率，到期一次还本付息债券） 贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本×实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方） |
| 1.公允价值上升 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 贷：其他债权投资——公允价值变动 |
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| 处置 | 借：银行存款等 贷：其他债权投资（成本、利息调整、应计利息、公允价值变动） 投资收益（差额，也可能在借方） 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录 |
【以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产-其他债权投资】练习题
【单选题】2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，实际支付价款869.6万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×10年1月1日，系分期付息、到期一次还本的债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×10年12月31日该项金融资产的公允价值为910万元，2×11年12月31日该项金融资产的公允价值为960万元。2×10年末该金融资产的摊余成本和2×11年末该金融资产的账面价值分别为( )。
A.899.97万元和899.97万元
B.879.6万元和899.97万元
C.899.97万元和960万元
D.859.23万元和960万元
【正确答案】C。解析：该项金融资产的初始入账金额=869.6+10=879.6(万元)，2×10年末利息调整的摊销额=879.6×8%-1000×5%=20.37(万元)，所以，2×10年末摊余成本=879.6+20.37=899.97(万元);该项金融资产期末的账面价值等于其公允价值，所以，2×11年末其账面价值为960万元。
注意：其他债权投资的账面价值与摊余成本是不同的，账面价值要考虑公允价值变动的部分，而摊余成本不考虑公允价值变动的部分。
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