2021年注册会计师备考已经开始了，为了帮助各位考生能够更好地备考，中公财经注会小编为各位考生准备了一份2021年CPA《会计》备考知识点及练习题，详情如下：
计税基础
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
| 资产项目 | 账面价值VS计税基础 | ||||
| 固定资产 | 账面价值 | ＝初始成本－会计累计折旧－减值准备 | |||
| 计税基础 | ＝初始成本－税法累计折旧 | ||||
| 无形资产 | 初始确认 | 账面价值 | ＝开发阶段符合资本化条件以后发生的支出 | 自行研发 | |
| 计税基础 | ＝账面价值×175% | ||||
| 后续计量 | 账面价值 | 寿命有限 | 账面价值＝初始成本－会计累计摊销－减值准备 | ||
| 寿命不定 | 账面价值＝初始成本－减值准备 | ||||
| 计税基础 | 初始成本－税法累计摊销 | ||||
| 投资性 房地产 |
账面价值 | u 成本模式计量： 账面价值＝初始成本－会计累计折旧（摊销）－减值准备 |
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| u 公允价值模式计量： 账面价值＝期末公允价值 |
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| 计税基础 | ＝初始成本－税法累计折旧（摊销） | ||||
| 交易性金融资产、其他权益工具投资 | 账面价值 | ＝期末公允价值 | |||
| 计税基础 | ＝初始成本 | ||||
| 债权投资 | 账面价值 | ＝扣除减值后的摊余成本 | |||
| 计税基础 | ＝未扣除减值的账面余额 | ||||
| 其他债权投资 | 账面价值 | ＝公允价值 | |||
| 计税基础 | ＝同债权投资 | ||||
| 长期股权投资 | 账面价值 | ＝期末账面价值 | |||
| 计税基础 | ＝初始成本 | ||||
| 其他 | 账面价值 | ＝账面余额－减值准备 | |||
| 计税基础 | 不得扣除减值准备 | ||||
（二）负债的计税基础
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
| 负债项目 | 税法规定 | 备注 | |
| 预计负债 | 若税法规定，未来发生时可税前扣除 | 计税基础＝0 | 售后三包 |
| 若税法规定，未来发生时不可扣除 | 计税基础＝账面价值 （永久性差异） |
债务担保 | |
| 预收账款 （合同负债） |
税法计入当期应纳税所得额 | 计税基础＝0 | 房地产企业 |
| 税法也不计入当期应纳税所得额 | 计税基础＝账面价值 （无差异） |
一般企业 | |
| 应付职工薪酬 | 扣除限额内可以扣除，超限额的部分在当期和以后期间均不允许扣除 | 计税基础＝账面价值 （永久性差异） |
福利费、工会经费等 |
| 扣除限额内可以扣除，超限额的部分准予在以后期间扣除 | 计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额 | 职工教育经费 | |
| 于实际支付时才可以扣除 | 计税基础＝0 | 辞退福利、现金结算的股份支付等 | |
| 递延收益 | 收到政府补助，税法规定计入当期应纳税所得额 | 计税基础＝0 | |
| 收到政府补助，税法规定免税 | 计税基础＝账面价值 （永久性差异） |
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| 其他应付款 | 税法规定，不得税前扣除 | 计税基础＝账面价值 （永久性差异） |
行政性罚款、滞纳金 |
（三）企业合并中取得的资产和负债的计税基础
1.同一控制企业合并
| 同一控制 | 账面价值 | 计税基础 | 税会差异 |
| 免税合并 | 原账面价值 | 原计税基础 | 未产生新的差异 |
| 应税合并 | 原账面价值 | 公允价值 | 递延所得税资产或负债的确认，影响所有者权益 |
2.非同一控制企业合并
| 非同一控制 | 账面价值 | 计税基础 | 税会差异 |
| 免税合并 | 公允价值 | 原计税基础 | 递延所得税资产或负债的确认，影响商誉 |
| 应税合并 | 公允价值 | 公允价值 | 无差异 |
【计税基础】练习题
【单选题】2014年1月1日，甲公司开始研发一项专利技术，研发期间为2年，累计发生支出合计1 000万元，其中符合资产化条件的支出为800万元。至2016年1月1日达到预计可使用状态并投入使用，甲公司对其按照直线法摊销，预计使用年限为10年，预计净残值为0。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。假定不考虑其他因素，2016年末该项专利技术的计税基础为( )。
A.1 080万元
B.680万元
C.720万元
D.1160万元
【答案】A。
解析：2016年末该项专利技术的计税基础=800×150%-800×150%/10=1 080(万元)。
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