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2016年注册会计师考试已圆满结束，中公会计网为帮助备考2017年注会考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导，今天中公会计网小编为大家分享会计科目难点解析之长期股权投资——非同一控制下的企业合并，助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

一.考情分析

本内容基本上每年都会涉及，并以综合题为主，也是学习后续长投成本法和权益法，以及第二十五章企业合并和第二十六章合并财务报表的基础，所以学好这部分内容非常重要，当然这部分对很多考生来说也非常困难，题型变化很多，建议多做这部分练习题，掌握做题技巧。

二.学法指导

1.从题中抓关键词，只要出现“购买日，非关联方，集团外”统一都是非同一控制。由于同一控制和非同一控制不一样，所以分清是哪种控制非常重要，如果判断错误可能导致整道题错误，所以掌握方法，细心才是关键。

2.非同一控制你采用的是购买法，相当于合并方购入，所以采用的是公允价值，而不是账面价值，你可以理解为把资产卖了换进长投，也就是说原来我们把资产卖了是计入借：银行存款，现在只是把银行存款的位置换成长投而已。

3.建议把同一控制和非同一控制的初始计量用画表格的方法进行对比记忆，效果会非常不错，再者多做题，总结思路。

三.非同一控制下的企业合并具体内容详解

(1)购买日的确认

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。(实质)

通常以法律手续办妥日或款项结清日为准。(形式)

(2)理论总结

①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用(同一控制下也是这样处理)。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润(同一控制下也是这样处理)。

②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

(3)一般会计分录

①如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资(无形资产的公允价值)

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交营业税

——应交增值税

营业外收入(或借记“营业外支出”)

②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税(不动产转让)

借：长期股权投资(固定资产的公允价值+销项税)

贷：固定资产清理

应交税费--应交增值税(销项税额)(生产设备转让)

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

③如果换出的是存货，则按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

④如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资(按股份的公允价值入账)

贷：股本(按股票面值入账)

资本公积——股本溢价(倒挤)

另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

四.例题解析

【案例引入1】2016年11月25日甲公司以账面原价1000万元、累计摊销300万元、减值准备80万元、公允价值1200万元的一项土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面所有者权益为600万元。合并当日甲公司“资本公积—股本溢价”50万元，盈余公积结存80万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

总之，学习要学会方法，并且多做练习题，将书上的内容转化为自己的东西，并且持之以恒，方能取胜，各位加油，相信胜利就在眼前!

中公教育研究与辅导中公教育中公教育 方丽华

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