2017年注册会计师考试会计考点之弃置费用

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【考点】弃置费用

【考频】高频考点

【难度】难

弃置费用通常是指根据企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，是企业在购置固定资产时或者在特定期间内出于生产存货以外的其他目的而使用有关固定资产时所产生的拆卸、搬运和场地清理义务等支出。企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

企业在特定期间内由于使用有关固定资产生产存货而发生类似支出的，不属于弃置费用，应当计入生产当期的生产成本或期间费用。

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

【例·综合题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2016年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为1 000万元。假定折现率(即实际利率)为10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]

①计算已完工的固定资产的成本

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2016年1月1日：

弃置费用的现值=1 000×(P/F，10%，20)=1 000×0.14864=148.64(万元)

固定资产入账价值=100 000+148.64=100 148.64(万元)

借：固定资产100 148.64

贷：在建工程100 000

预计负债148.64

②2016年12月31日

借：财务费用(148.64×10%)14.86

贷：预计负债14.86

③2016年12月31日预计负债余额=148.64+14.86=163.5(万元)

④2017年12月31日应负担的利息=163.5×10%=16.35(万元)