2017年注册会计师考试会计考点之外购无形资产

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【考点】无形资产的初始计量——外购无形资产

【考频】适中

【难度】适中

1.计入无形资产成本的内容

购买价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税)以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2.不计入无形资产成本的内容

不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用)、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的，有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益，不构成无形资产的成本。

3.分期付款购买无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的(或现销价格)为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。

【例1·综合题】2016年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP不含增值税价款总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2016年1月2日支付，其余款项在2016年末至2021年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。(P/A，10%，5)=3.7908。 2016年1月2日取得增值税专用发票，价款1 000万元，增值税率为6%。

(1)2016年1月2日

购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元);

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

应交税费——应交增值税(进项税额)(1000×6%)60

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 1 209.2

贷：长期应付款　　　　　　　　　　 (1 000×5)5 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

(2)2016年12月31日

借：财务费用　　　　　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

贷：未确认融资费用　　[( 4 790.8 -1 000)×10%]379.08

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

应交税费——应交增值税(进项税额)(1000×6%)60

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

2016年年末长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

2016年年末长期应付款列报=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2486.87(万元)

其中：2017年12月31日未确认融资费用摊销=3 169.88×10%=316.99(万元)

【例2·多选题】(2014年练习题)20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有(　)。

A.20×2年财务费用增加86.59万元

B.20×3年财务费用增加70.92万元

C.20×2年1月1日确认无形资产2000万元

D.20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

【答案】AB。解析：

(1)20×2年1月1日

借：无形资产　(400×4.3295)1731.8

未确认融资费用　　　　　　268.2

贷：长期应付款　　(400×5)2 000

(2)20×2年12月31日未确认融资费用摊销=1731.8×5%=86.59(万元)

20×2年12月31日长期应付款账面价值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(万元)

(3)20×3年12月31日未确认融资费用摊销=1418.39×5%=70.92(万元)