2017年注会考试会计考点之无形资产处置

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【考点】无形资产处置

【考频】较少

【难度】较难

(一)无形资产出租

企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，同时确认增值税的销项税额，发生的相关费用记入“其他业务成本”科目。

(二)无形资产出售

企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失(营业外收入或营业外支出)，与固定资产处置性质相同，计入当期损益。

【例1·综合题】2016年10月2日，A公司与B公司签订不可撤销合同，将一项无形资产(非土地使用权)出售，取得不税价款300万元，应缴纳的增值税为18万元(适用增值税税率为6%，不考虑其他税费，300×6%=18万元)，预计2017年1月将办理完毕相关手续。该无形资产系2014年7月2日购入，实际支付全部价款为720万元，预计法律剩余有效年限为8年，A公司估计受益期限为5年，采用直线法摊销。2017年1月2日，A公司办理完毕无形资产的相关手续。

(1)2016年10月末

至2016年10月2日无形资产的累计摊销额=720÷(5×12)×27=324(万元)

至2016年10月2日该无形资产的账面价值=720-324=396(万元)

原账面价值高于调整后预计残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。调整后预计净残值=公允价值300-处置费用为0=300(万元);原账面价值高于调整后预计残值的差额=396-300=96(万元)

借：资产减值损失　　　　96

贷：无形资产减值准备　　96

(2)2016年12月31日资产负债表列示

“划分为持有待售的非流动资产”项目为300万元。

(3)2017年1月2日

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　318

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　324

无形资产减值准备　　　　　　　　　　 96

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　720

应交税费——应交增值税(销项税额)　 18

【例2·综合题】2016年6月30日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年6月30日支付1 000万元。该软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2016年6月30日达到预定用途交付管理部门使用。由于甲公司被其他母公司收购，该软件不再适合新集团公司的要求，故2016年12月1日，甲公司与丙公司签订该软件转让协议将该项软件出售，转让价款为4500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该软件尚未支付乙公司的款项4 000万元由丙公司负责偿还。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项500万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了该软件变更手续。

(1)2016年6月30日

借：无形资产　　　　　4 546

未确认融资费用　　　454

贷：长期应付款　　　　4 000

银行存款　　　　　1 000

(2)2016年12月31日

借：财务费用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　88.65

报表列示：

“划分为持有待售的非流动资产”项目为4 091.4万元

“划分为持有待售的非流动负债”项目为3 634.65万元

注：无形资产账面价值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(万元)