2017年注会考试会计考点之金融资产减值准备确认和计量

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【考点】金融资产减值准备确认和计量

【考频】高频考点

【难度】较难

(一)金融资产减值损失的确认

在资产负债表日，除对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)不需要计提减值外，企业应当对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

(二)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单独确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

【例·多选题】(2011年)下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有()。

A.固定资产按照市场价格计量

B.持有至到期投资按照市场价格计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【答案】CD。解析：选项A，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量;选项B，持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量;选项E，应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。

应收款项账面余额100;预计未来现金流量现值90：应收账款账面价值=100-10=90

(三)可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益(无论借方或贷方余额)，应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。确定可供出售金融资产发生减值的会计分录：

借：资产减值损失【按应减记的金额】

其他综合收益【原累计收益】

贷：其他综合收益【原累计损失】

可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】

2.转回

(1)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

贷：资产减值损失

(2)可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

3.特殊问题

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(可供出售金融资产)，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，且不得转回。

【例题1·单选题】(2014年)下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是()。

A.可供出售权益工具公允价值的增加

B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用

C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【答案】C。解析：选项A，计入其他综合收益;选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额;选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益;选项D，计入其他综合收益。

【例题2·单选题】 (2012年) 20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为()。

A.700万元

B.1 300万元

C.1 500万元

D.2 800万元

【答案】D。解析：应确认的减值损失金额=期末账面价值3 500-期末公允价值2 200+原确认其他综合收益1 500=2 800(万元)

【例题3·单选题】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。

A.0

B.360万元

C.363万元

D.480万元

【答案】C。解析：甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(8×120+3)-5×120=363(万元)

【例题4·多选题】(2012年)下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()。

A.开发支出

B.持有至到期投资

C.可供出售债务工具投资

D.可供出售权益工具投资

【答案】BC。解析：选项A，开发支出的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具投资的减值应通过其他综合收益转回。

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