2017年注会考试会计考点：提供劳务收入

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【考点】提供劳务收入

【考频】高频考点

【难度】中等

(一)提供劳务的交易结果能够可靠估计

应当采用完工百分比法确认收入。

1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

(1)收入的金额能够可靠地计量;

(2)相关的经济利益很可能流入企业;

(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。

在实务中，只有已提供劳务所发生的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供所发生的成本或将要提供劳务预计所发生的成本才能包括在估计总成本中。

(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

2.完工百分比法的具体应用

企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是(　　)。(2014年)

A.320万元

B.350万元

C.450万元

D.480万元

【答案】A

【解析】至20×3年12月31日完工进度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320(万元)。

(二)授予客户奖励积分的处理

1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

2.在客户兑换奖励积分或积分失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。

(1)相对公允价值比例法

【例题·单选题】2×16年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上(含1万)的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分(相当于价值0.2万元的商品)，1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款;该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司2×16年11月合计销售货款(不含增值税)2 000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售金额合计800万元。甲公司2×16年11月份应确认的销售收入为(　　)万元。

A.2 000

B.1 666.67

C.1 800

D.1 760

【答案】C

【解析】奖励积分的公允价值=(2 000-800)×0.2 /(1+0.2)=200(万元)，应确认的销售收入=2 000-200=1 800(万元)。

(2)剩余价值法

【例题·多选题】下列关于会计要素确认的表述中，符合会计准则规定的有(　　)。(2015年)

A.BOT业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产

B.航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理

C.具有融资性质的分期收款销售商品，应当扣除融资因素的影响确认收入

D.按公允价值达成的售后租回交易中，形成经营租赁的售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益