今天中公会计网小编为大家分享注会考试会计考点：借款费用。助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试，同时点击加入>>>【2017注会备考④群】：254588397，可获得群内定期推送2017年注会考试资讯及备考资料哦!
【考点】借款费用
【考频】高频考点
【难度】较难
(一)借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用(包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用的摊销)以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【例题•多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。
A.因外币借款所发生的汇兑差额
B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
C.发行公司债券发生的溢价
D.发生的权益性融资费用
【答案】AB
【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于借款费用;承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
(二)借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
(三)符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
【例题•多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有( )。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货
C.以经营租赁方式租入的生产设备
D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
【答案】ABD
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
2.借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断：(1)实体建造已经完成;(2)基本符合设计要求;(3)后续支出金额很少;(4)试生产出合格产品;(5)分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化;(6)分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
【例题•多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
【答案】CD
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
(五)借款费用的计量
1.借款费用资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：
(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【例题·单选题】2×14年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×14年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2×14年12月31日、2×15年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×15年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×15年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×16年7月1日偿还该项借款。乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是( )万元。
A.187.5
B.115.5
C.157.17
D.53
【答案】B
【解析】专门借款的费用化期间是2×14年7月1日至2×14年9月30 日以及2×16年1月1日至2×16年6月30日，共9个月。至2×16年1月1日，未动用专门借款=5000-1200-1000-1500-800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款利息费用=(5000×5%×9/12)-(5000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(万元)。
(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数
=Σ(每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额
(3)每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题•单选题】2×15年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2015累计发生建造支出1 800万元。2×16年1月1日，该企业又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当日发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用。2×16年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
【答案】A
【解析】2×16年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元，2×16年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×3/12×6%=1.5(万元)。
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